3.典型案例 某位投资者，拟在农村中心镇投资设立兽药销售公司，预计年采购量（含增值税）1520余万元，年销售额1990万元左右，增值税税率17%，城建税税率5%，教育费附加比率为3%，估计每年应交税金情况如下： （1）进项税额＝1520÷（1+17%）×17%＝221万元 （2）销项税额＝1990÷（1+17%）×17%＝289万元 （3）应交增值税＝289-221＝68万元 （4）应交附加税＝68×（5%+3%）＝5.44万元 六、优惠技巧法 【问题】如何创造条件达到免税的目的？ 方法：设立企业时，经营范围定性为“牛羊等畜牧业疾病防治与治疗、动物配种” 依据：以上行业不再交增值税，属于服务业，应交营业税。 优惠规定：以上行业免交营业税及附加税 通过以上技巧转换，每年可以少交税73.44万元（68+5.44） 六、优惠技巧法 七、其他纳税筹划方法（12种） 1.化整为零法。如资金池运用等 2.二点一线法 专门针对某项税收优惠。如：新技术研发支出加计50%。 3.多步交易法 主要规避税法重复征税和税率特别高的情况。如：土地增值税 4.合并筹划法。主要用于综合性企业 5.比较选择法。主要用于税种的比较。
6.临界点法 主要用于税率的比较。如：小规模纳税人与一般纳税人股东工资的确定。 7.转让定价法（转移定价法） 主要用于利润转移与税收规避 8.股权置换。主要用于大宗资产交易。 七、其他纳税筹划方法 9.打包出售法。主要用于综合资产交易。 10.核算技巧法。如：折旧、房产税、土地使用税 11.差异调整法。主要运用于企业所得税等。 12.借船出海法。如：工程承包经营、挂靠他人企业等。 七、其他纳税筹划方法 【思考题】 方舟施工公司承接一项标为150万元的施工工程。若以本公司的名义经营，应交3.3%的营业税，同时交纳25%的企业所得税；税务机关核定的应税所得率为2.5%。若利润分给股东，还应交纳20%的个人所得税。若以个人名义挂靠其他公司，被挂靠公司代扣3.3%的营业税及附加税，代扣1.5%的个人所得税，同时收取2%的管理费。 【问题】选择何种经营方式更有利？ 七、其他纳税筹划方法 * * 一、形式转化法 二、辅助线法 三、化整为零法 四、产品分拆法 五、分立筹划法 六、优惠技巧法 七、其他纳税筹划方法（12种） 一、形式转化法 二、辅助线法 三、化整为零法 四、产品分拆法 五、分立筹划法 六、优惠技巧法 七、其他纳税筹划方法（12种） 一、形式转化法 1.目的 通过收入形式的转化税务筹划的基本方法， 达到减少税种， 或降低税率的目的 一、形式转化法 2.典型运用 （1）某公司出租厂房，年租金收入700万元，根据国家规定，房屋出租应交纳5.5%的营业税和附加税，同时交纳12%的房产税等。
转化方法，将收入转化为两部分；一部分为房屋租金收入，另一部分为场地租金收入。 根据规定，场地租金不交12%的房产税，只交5.5%的营业税和附加税。 （2）某服装厂受托为丙集团公司高级管理人员定制高档西服。该批西服总价格81.9万元，应按17%的税率上交增值税；所耗布料进价25万元，且无法取得增值税专用发票作进项税抵扣；另外，丙集团只需要有发票能作费用列支即可，同时，尽量防止交纳个人所得税。 转化方法，服装厂将以上收入分为两类：① 企业形象设计费用47万元② 服装加工收入35.9万元 根据规定，企业形象设计收入可以开营业税发票，作为服务收入，交5%的营业税，而无须交17%的增值税；只有服装加工收入部分才需要交纳增值税。 一、形式转化法 二、辅助线法 1.目的 主要根据国家税法的某些行业特殊规定 合理控制成本费用的比例 选择适用自己较满意的税种和税率纳税。 2.案例讨论 某宾馆下设有餐饮、娱乐城、小卖部。根据税法规定，餐饮业营业税税率5%，娱乐业20%，而小卖部应交增值税税率为3%。 该宾馆的客人在娱乐城消费烟酒饮料形成收入61.5万元，娱乐城包厢费等共96.2万元，快餐零食收入78万元。
【问题】对以上收入应如何处理较适宜？ 二、辅助线法 【附】思考的另类行业问题 某公司承接一项工程施工安装业务，实行大包（既包工又包料）；预计完成该工程需要购入材料，若开发票4500万元，不开发票4300万元；工程承包总标的最低8800万元，最高9100万元。 （1）该工程购入材料是否需要发票？ （2）公司收到工程款后应开哪些发票？ （3）该工程收入应交什么税金？——增值税或营业税 （4）可能会出现哪些问题？ （5）另外，中介人要取得佣金（好处费）270万元，如何处理最安全、合法？且税负比率最低？ 二、辅助线法 三、化整为零法 1.目的 通过合法手段，将每个企业的收入缩小，降低税收风险。 2.两个典型案例 （1）某公司经营甲类产品，年销售额约28000万元税务筹划的基本方法，属于增值税一般纳税人，购入货物基本都有增值税专用发票；当地税务机关将年销售收入超过10000万元的企业作为规模以上经营企业，每年属于重点征管和稽查的对象；企业非常苦恼，但经营形式又很好。 请问：如何处理较好？ （2）某公司经营家用建材为主，在当地形成连锁规模，年销售额过1000万元，由于绝大部分建材属于家庭装修购买，只需开出增值税普通发票或不出发票；但每年的毛利较多，税收负担较重。
请问：如何有效化解这些矛盾？ 三、化整为零法 四、产品分拆法 1.目的 通过对产品组成进行分拆，或企业分设，合法降低税负。 2.特殊典型案例 某酒厂为了促销，每瓶酒附送1件外购礼品，礼品每件定制价格7元，市场价12元；每瓶酒（含礼品）出厂价70元（含增值税）；年销售该种酒840万瓶；根据规定，白酒的增值税税率17%，消费税税率20%，城建税和教育费附加合计为主税的10%。 请问：该公司如何处理，可以合法地少交消费税和附加税？ 处理方法：出售时，将礼品和酒分开开票、分开核算、分开入账、分开交税 处理依据：礼品若单独出售，不交消费税。 处理结果： （1）每件礼品售价12元 （2）每瓶酒出厂价58元（70-12） （3）每年少交消费税及附加税 ＝12×840÷（1+17%）×20%×（1+10%）≈1895.38万元 四、产品分拆法 五、分立筹划法 1.目的 根据税法的特殊规定，设立两个以上公司，降低税收负担；同时，享受税收优惠。 2.两个典型案例 【典型案例之一】 某公司生产的产品属于较大型半自动化设备，客户购入后作为固定资产使用。 年购入原材料约4200万元，均开有增值税专用发票，可取得增值税进项税额抵扣714万元； 年耗用水电费约500万元，取得增值税专用发票，可抵扣增值税进项税额约80万元； 另外还发生工资、折旧、管理费用等成本费用支出约760万元，无进项税抵扣；生产的设备年销售额（含增值税）14040万元。
五、分立筹划法 有关计算如下： （1）年可抵扣增值税进项税额＝714+80＝794万元 （2）年成本费用＝4200+500+760＝5460万元 （3）年不含增值税收入＝14040÷（1+17%）＝12000万元 （4）年销项税额＝12000×17%＝2040万元 （5）年上交增值税＝2040-794＝1246万元 （6）年上交附加税＝1246×10%＝124.6万元 （7）年利润＝12000-5460-124.6＝6415.4万元 （8）年上交企业所得税＝6415.4×25%＝1603.85万元 五、分立筹划法 【问题】如何有效降低税收负担？ 方法： 分拆为两个公司：设备制造公司、软件开发公司 原因： ① 该产品属于自动化较高的产品，表明有软件开发和设计的价值包含其中； ② 税法规定，软件开发公司增值税实际税负超过3%的部分，可以全额返还。但是未单独设计开发公司的嵌入式软件不能享受该优惠。 ③ 若属于国家重点扶持的高新技术企业，企业所得税减按15%征收。 五、分立筹划法 结算关系： 软件开发公司开发的软件，卖给设备制造公司； 若每年确认的价格为3510万元（含增值税），则软件开发公司开给设备制造公司的增值税专用发票，设备制造公司仍可以按17%的税率抵扣增值税。
五、分立筹划法 分拆后： 软件开发公司的纳税情况 ① 不含增值税收入＝3510÷(1+17%)＝3000万元 ② 销项税额＝3000×17%＝510万元 ③ 上交增值税＝510万元（注：因软件开发公司无进项税额抵扣） 但其收入税负比已超过3%，国家会返还上交的增值税 ④ 应返还增值税＝510-3000×3%＝420万元（注：因其收入税负比已超过3%，国家会返还上交的增值税） 五、分立筹划法 ⑤ 同时返还附加税＝420×10%＝42万元 返还的税收增加企业利润=420+42＝462万元 另外，软件开发公司除人工工资等，其他材料消耗很少；若软件开发公司每年按600万元的成本计算 ⑥ 年利润＝3000+462-600＝2862万元 ⑦ 年少交企业所得税＝2862×（25%-15%）＝286.2万元 ⑧ 年少交税金＝462+286.2＝748.2万元 五、分立筹划法 【典型案例之二】 某地方所产的茶叶，具有较高的声誉和产业化价值，被当地政府列为重点培育发展的对象，并成功地培养了几家拥有独立注册商标、且经营规模达14000万元的民营公司。但是，这些企业深感税收负担过重，发展后劲不足。 五、分立筹划法 （1）根源 ① 公司自己承包茶山，采制茶叶作为生产用原材料；有成本，无发票；更无增值税进项税抵扣； ② 加工的茶叶对外销售，应按13%或17%的税率交纳增值税（精加工、小包装的税率17%，散装的为13%的税率） 五、分立筹划法 （2）处理策略：分拆为3个实体 ① 茶叶种植合作社 ② 制茶公司③ 茶文化公司 五、分立筹划法 （3）茶叶种植合作社，独立核算。
出售茶叶属于免税农产品，不交税；但是，开给制茶公司的发票，制茶公司可按买价的13%作增值税进项税额抵扣 ① 若茶叶种植合作社采摘的茶叶以3000万元的价格出售给制茶公司，销售方不交税； ② 制茶公司购入后 可作进项税额抵扣＝3000×13%＝390万元 剩余可作材料成本列支＝3000-390＝2610万元 五、分立筹划法 （4）制茶公司制作的茶叶以7020万元的价格出售给茶文化公司，则该部分收入应按17%的税率计算交纳增值税 ① 销项税额＝7020÷（1+17%）×17%＝1020万元 假定不考虑消耗水电、购买包装袋等可抵扣的增值税 ② 应交增值税＝1020-390＝630万元 五、分立筹划法 （5）茶文化公司对外以14000万元的价格推销茶叶，不再交增值税。文化业应交3%的营业税 应交营业税＝14000×3%＝420万元 五、分立筹划法 （6）比较结果 ① 设立1家公司 应交增值税＝14000÷（1+17%）×17%＝2034.2万元 ② 设立3家公司，合计应交增值税和营业税＝630+420＝1050万元 ③ 减少流转税＝2034.2-1050＝984.2万元 同时，也降低了企业所得税税负。 五、分立筹划法 六、优惠技巧法 1.目的 充分利用税收优惠政策，并且要创造条件，满足税收优惠的前提和程序性要求 2.创造的技巧 （1）前提--合规性要求，包括行业规定、内容规定等 （2）程序性要求，符合税收优惠条件，还应按照既定的审批或备案程序完成其相关申请手续。 * *
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