浅谈纳税筹划风险与管理 摘要：文章通过对纳税筹划主要风险的研究,提出了风险管理的措施和方法,以帮助企业增强风险防范意识，提高风险管理水平。 关键词：风险分析 定性分析 定量分析 风险防范 一、问题的提出 纳税筹划是指纳税人根据国家税法政策和会计政策的选择，在法律法规许可的范围内，对组建、筹资、投资、经营、理财活动中的纳税事项在事前整体策划和事中巧妙安排, 尽可能的减轻税负，达到最大税收利益的一种经济行为。由于纳税筹划是一种边缘性操作，所涉及的是税收问题，而税收具有强制性，在纳税过程中企业面对的是国家权力机构，稍有不慎就会补缴税款或被处罚，导致纳税筹划失败，反而增加了经营成本，同时还会给企业造成名誉上的损失。这就是纳税筹划的风险。 一项成功的纳税筹划必须树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施进行风险管理，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而达到纳税筹划的最终目的。 二、纳税筹划风险的种类及来源 纳税筹划的风险是指在纳税筹划过程中，由于各种因素的影响和不确定性, 使纳税筹划方案无法取得预期的结果,并且成本支出远大于收益的可能性。 （一）法律风险 法律风险，是纳税人在制定和实施税收筹划方案时,而可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任等。
通常情况下，企业会根据税收法规中明确列出的优惠条款, 或根据税法中的空白、税收条款的“模糊性”和交叉部分的“灵活性”,对应税行为和会计政策的选择,进行变通，但是如果在变通或选择的“度”把握不当的情况下,筹划方案就可能不被税务机关认可,或被认定为偷逃税收，这时既要承担税收筹划成本费用的损失,又要承担补缴税款的法律义务。有时还要被处以罚金或滞纳金，甚至还要承担刑事责任。 （二）政策风险 政策风险是利用国家政策进行税收筹划节税所带来的风险。从主观上看，企业在筹划过程中，筹划人对国家政策精神认识不足会导致筹划方案不符合国家的某些政策，从而导致纳税筹划失败。从客观上看，国家税收政策、法规随时都可能进行补充、修订或完善，致使纳税筹划方案在制定时是可行的，但在执行时国家税收政策却发生了变化，而企业纳税筹划方案及时进行调整,这也可能使企业遭受损失。 （三）经营风险 是指企业在生产与销售过程中，由于管理、市场与技术等因素变化所引起的经营失败和财务状况恶化，形成对纳税筹划方案的重大影响。这也是根本性的影响。 （四）经济风险 是纳税人在制定和实施税收筹划方案时,可能使发生的纳税筹划成本付之东流,在经济上造成的损失。
包括聘请专业人员制定筹划方案支出代理费、筹划人员的工资、福利、公关费用和其他支出等将付之东流；此外，还可能要承担追缴税款、加处罚金和滞纳金等。 （五）操作风险 是指税收筹划经常是在税收法规的边缘进行操作，一些法规内容存在着很多模糊之处，而且相互之间存在冲突或摩擦，给纳税人的税收筹划带来了很大的风险。一是对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险，如因残疾人员比例不足而享受了福利企业优惠；二是在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收筹划的综合运用风险，如在企业改制、合并、分立过程中就涉及到多种税收优惠的操作问题。 （六）信誉诚信风险 信誉诚信风险，是纳税人制定和实施税收筹划方案时,可能承担的信用危机和名誉损失。如果纳税人避税筹划行被税务机关查实认定为偷逃税,就会被确定为有问题的“重点户”,就会对其更加严格和频繁的稽查,纳税人的信誉就发生了危机,严重的还会影响其生产经营活动及市场份额的降低。 三、纳税筹划的风险管理 怎样才能做好纳税筹划的风险管理呢？ （一）明确风险管理的目标 风险管理的目标必须服从与纳税筹划的目标，在降低整体税负的前提下，通过一定的措施和手段，使纳税筹划的风险化水平降到最低或最小化，企业的经验更为流畅，同时保证纳税筹划方案的顺利实施。
（二）风险管理的模式 纳税筹划风险管理基本模式分为三种：风险减低、风险规避和风险转移。 （1）风险减低 指用以使风险程度和频率最小化的控制方法和措施，减轻风险损失的程度，包括风险的事前、事中和事后控制。纳税筹划的前瞻性特点决定了事前风险防范的效果好于事中、事后的控制，因而最好采取事前防范。 （2）风险规避 指为避免风险的发生而拒绝做某一事件。这实际是不作为的一种思路，是避免风险最彻底的方法，但只能在相当窄的范围内应用。 （3）风险转移 指将风险转嫁到参与风险计划的其他人身上，自己少承担一些风险。一般通过合约的形式将风险转移。 （三）建立有效的风险预警机制 由于目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，使税收筹划的风险无时不在，必须给予足够的重视。并且对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者发出警告，提醒筹划者或经营者早作准备或采取对策，及时寻找导致风险产生的根源，制定有效的措施，遏制风险的发生。 （四）掌握税收政策动态，并保持一致性 在实际操作时,首先要学法、懂法和守法,准确理解和全面把握税收法律的内涵,时时关注税收政策的变化趋势,务必使税收筹划方案不违法,这是税收筹划成功的基本保证。
使纳税筹划有法可依,贯彻国家的立法意图和宗旨, 体现国家产业政策, 既有利于资本的有效流动和资源的合理配置, 又有利于经济的持续健康发展。 （五）提高企业纳税筹划人员的业务水平 纳税人要化解纳税筹划的风险,确保纳税筹划方案的成功,就必须加强对从事纳税筹划业务的人员进行培训,使他们精通国家税收政策和企业财务会计知识,并了解工商、金融、保险、贸易等方面的知识,既能制定正确的纳税筹划方案,又能正确地组织实施纳税筹划,确保纳税筹划方案的成功。 （六）建立风险评估机制 要事先对税收筹划项目进行风险评估。在获得某种预期效果时，可能会面临哪些风险？要对这些风险的大小和发生的可能程度进行定性和定量分析，可以用排位或标明一、二、三级级别的方式来处理。如果这些风险一旦出现，应该采取什么措施和策略都应该制定出来，便于实施执行。 （七）营造良好的税企关系 制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关就拥有较大的自由裁量权。因此，企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理要得到税务机关和征税人的认可。
（八）做好方案执行效果的分析总结 纳税筹划方案执行完成后，还应对其结果进行分析总结，为下一步的纳税筹划工作提供可供借的经验，以便将来能更好地开展纳税筹划工作，提高风险管理水平。分析总结可以从定性与定量两个方面进行，说明整体方案的执行效果如何。 另外，在纳税筹划进行风险管理过程中还应该注意：要谨慎利用税收法规的缺陷和征管漏洞，不宜太多，多了容易造成偷税漏税的印象和事实；要注重筹划方案的灵活性，特别是在执行过程中，一旦发现偏离筹划目标，应及时修正方案，采取措施分散风险，保证税收筹划目标的实现；要保证企业目标利润的最大化，不能局限于个别税种的节税避税，应着眼于整体税负的降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。 四、小结 一个好的纳税筹划方案可有效整合企业资源纳税筹划风险，增强企业核心竞争力，使企业在市场竞争的大潮中立于不败之地。而在纳税筹划中，应该注意其风险，尽量降低或规避风险纳税筹划风险，巧妙利用税收差别和税收优惠政策，谨慎利用税收法规中的边缘地带，才能进行合理、合法和成功的筹划。纳税人只有注意防范纳税筹划风险,准确操作,采用科学的方法对风险进行全面的管理，使筹划行为符合税法和法律的要求,才能筹划成功,获得企业经济利益的最大化。 参考文献： [1] 姚凤民：《诚信纳税减少企业税收风险》，《决策与信息(财经观察)》 2006年 09期 [2] 陈丽娟，王辉：《税收筹划的风险及其防范》，《 探析商场现代化》 2006年 30期 [3] 吕建锁：《税收筹划的涉税风险与规避新探》，《山西大学学报(哲学社会科学版)》 2005 年5月第28卷第3期□
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