企业税务筹划方案(高新技术企业税务筹划案例分析)

TaxationPlanning"""税务筹划·理财版2007年第11期高新技术企业税务筹划案例分析武汉市邮电科学研究院夏存海高新技术企业的特点是科技投入大技术及产品更新快经营风险高其产品附加值也相应较高因此当与一般企业采取相同的税收政策时税负也较高为鼓励高新技术企业发展提高企业自主创新能力近年来国家相继出台了一系列针对高新技术企业的税收优惠政策研究并利用这些政策进行合理的税务筹划对于高新技术企业减轻税负加大科技投入提高自身竞争力及国家技术竞争实力具有重要意义企业财务部门在工作中应该高度重视税务筹划工作以下通过实际工作中的一个真实案例说明税务筹划对于提高企业经营效益的效果某公司是一家主要从事通信产品开发生产销售工程和技术服务的高新技术企业位于国务院批准的高新技术开发区内公司的科研生产工程开通水平处于国内领先水平公司成立时间不到十年前五年销售收入基本上每年保持100增长率产品销售毛利率平均达到40以上销售利润率达到20以上目前资产及销售规模近十亿元公司产品基本上在国内销售涉及的主要税种包括企业所得税增值税营业税等公司被国家相关部门认定为高新技术企业所得税适用税率为15并可享受两免三减半优惠政策同时由于企业的控股股东是一家由原国家部委所属科研院所转制的企业并占有公司超过50的股权根据国家有关政策公司可以享受转制科研院所的优惠政策在国家规定的年限内可免交企业所得税公司享受了该政策近几年未承担企业所得税公司按照销售货物的方式与采购商签订协议并进行会计核算只有少量营业税发生最主要的税收是增值税由于公司产品毛利率高产品成本中直接材料所占比重不大使得企业增值税税负极高虽然由于公司行业特性企业库存量较大存货年末余额几乎占到当年销售收入的相当比重但企业一年实际缴纳的增值税仍达到销售收入的8远远高出一般企业税负对公司的业务进行具体分析后发现了其高税负的产生原因公司对外销售服务实际上是由两部分构成一部分是销售通信设备另一部分是提供与通信设备配套的安装工程劳务服务但企业对外签订合同装修装饰工程合同施工工程承包合同股权转让合同协议书租赁合同范文购房合同协议书时完全按设备销售来签订未将设备价款与提供安装工程价款在合同中分开明确财务人员在会计处理时则根据合同将所有收入按销售货物来核算因此公司的销售行为被税务机关认定为混合销售行为并按照税法的相关规定视为销售货物征收增值税公司所销售的通信设备也是由硬件部分和软件部分组成软件内置于硬件中与硬件一同销售这部分成本主要是研发人员的人工成本原材料在成本中所占比重极低也基本上无增值税进项抵扣这是增值税税负较高的第二个原因一混合销售行为税务筹划一种方案施工施工方案施工方案范例结构施工方案营销策划方案范本施工组织设计(施工方案)是设立子公司专门负责与设备配套的安装工程服务这样做的好处是与母公司分工明确母公司负责设备销售缴纳增值税子公司负责安装工程缴纳营业税但此方案存在成立子公司成本较高需要投入较大资本并需重新申请相关资质设备采购商招标采取将设备采购及安装对单一企业一揽子招标模式分拆部分成立子公司会影响与采购商的衔接科研机构转制优惠政策只能惠及一级子公司成立的新公司属二级子公司无法享受所得税的优惠政策等弊端第二种方案是将货物销售和提供设备安装两种行为的收入成本分别核算分别适用增值税和营业税国税发[2002]117号《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》对此有明确规定按照该文件只要达到符合文件规定的自产货物范围具备建设行政部门批准的建筑业施工施工安全日志建设工程施工现场供用电安全规范施工周报临时用电施工组织设计施工总平面布置图安装资质签订的合同中单独注明建筑业劳务价款等条件即可适用不同税种该公司销售的是电子通讯产品具备建筑业施工安装资质可以通过规范公司对外签订合同范本加强与客户的沟通来实现有关合同签订的要求因此这一方案是完全可行的二嵌入式软件税务筹划根据公司情况可选的方案有两种方案一是将软硬件收入及成本分开独立核算但在实际操作中面临两个突出问题一是软件部分定价问题设备销售价格中清晰界定硬件软件各自的价值比较困难当价格要与供应商达成一致并在合同中予以明确时就更为困难如软件价格占较大比重时容易使采购商产生抵触情绪进一步压低采购价格二是软件收入对应成本问题实际工作中将软件收入对应的材料等成本与硬件对应部分区分并予以剔除是一件非常困难的事情即使企业采取一定的计算方式将之予以区分要获得税务主管部门的认同也非常困难由于这种方案在软件收入与成本的单独核算上缺乏较为科学的方法易给人造成随意的感觉实际操作中会给企业及税务部门带来较大困难实施难度较大方案二是将嵌入式软件部分人员资产业务独立出来成立全资子公司专门从事软件开发并向母公司提供嵌入式软件销售在获得相关软件企业资质的情况下可以享受增值税税负超过3部分即征即退优惠政策采取这种方案由于是独立核算的公司成本较容易核算向母公司销售定价也可以通过两种方式解决一种方式是当公司存在对母公司以外的第三方企业提供销售时可将与第三方签订的销售价格作为参考依据当没有第三方价格作为参考时则在成立公司时应将之前形成嵌入式软件的投资进行合理评估同时结合新成立公司投入的人力资产及未来的经营预测在确定合理投资回收期的基础上测算合理的销售价格所得税方面虽企业税务筹划方案

然不能享受科研转制机构的优惠政策但由于成立的是软件企业可以申请为高新技术企业享受所得税率15以及从盈利年度起两年免交所得税的优惠政策而这是完全可行的经测算税负仍较未成立公司低得多101TaxationPlanning税务筹划"""·理财版2007年第11期进行上述筹划后公司税负较之前大幅降低节税效果明显通过规范合同的签订加强市场销售人员的培训培训制度安全生产培训记录内容手卫生知识培训内容有限空间培训公文写作培训ppt以及与客户的沟通公司将部分经营业务按照建筑安装工程业务进行单独核算筹划后这部分业务每年的销售收入近亿元绝大部分销售按照提供工程劳务适用3营业税率而此前公司的增值税税负达8按此测算每年可减轻公司税收负担近500万元成立全资控股的软件公司后按照国家相关政策向国家相关部门申请公司被批准为软件企业和高新技术企业可以享受高新技术企业及软件企业的相关优惠政策每年可以获得增值税退税1000多万元同时软件公司的成立也为公司对外拓展软件业务创造了条件更好地促进了公司软件业务的进一步发展参考文献[1]胡常青《高新技术企业税收优惠政策与避税筹划技巧及典型案例分析实务全书》当代中国音像出版社2004年版编辑夏娜跨国公司税务筹划策略分析天津财经大学孙晓妍我国加入世界经济贸易组织为我国企业实现跨国经营提供了广阔的国际平台但同时也使这些企业面临更加激烈的国际竞争因此如何在竞争激烈的国际市场上立足并获得竞争优势是跨国企业的当务之急而积极借鉴国际跨国公司的经营方针并结合企业的实际情况充分利用各国各地区的税收政策及相互间的税制差异进行税务筹划达到股东利益最大化的目的是各国企业提高国际竞争力的重要战略之一一跨国公司税务筹划产生的主要原因一国与国之间税收制度培训学校管理制度消防安全管理制度仓库管理制度项目管理制度报销制度及报销流程的差异由于各国政治体制经济发展水平经济发展战略等不尽相同各国之间的税收制度存在较大差异如各国的税制结构存在差异有的以直接税为主体有的以间接税为主体另外各国的税收负担存在差异有的税负高有的税负低有的甚至无税负等等这些差异的存在为跨国公司进行税务筹划选择最优的纳税方案提供了良好的机会且其中的差别越大可供纳税人选择的余地也越大二国际税收协定的大量缔结为避免重复征税目前世界上存在着大量的国际税收协定税收协定为缔约国双方的居民纳税人提供了许多税收优惠政策如根据国际规范股息利息特许权使用费等投资所得在收入来源缔约国可以按照比该国常规税率低的限制税率缴纳预提所得税有的可以免税荷兰已同四五十个国家缔结了国际税收协定如丹麦意大利挪威瑞典新加坡等对本国公司向荷兰公司支付股息免征预提税参股达到一定比例还有许多国家如美国法国英国等只征5的预提税荷兰对在本国实质性参股的丹麦芬兰爱尔兰马来西亚挪威波兰新加坡瑞典瑞士等国的公司支付股息免征预提税对向比利时美国法国英国南非等国的公司支付的股息只征收5的预提税另外荷兰有参与免税的规定即如果本国公司拥有外国公司5以上的股份而且外国公司所在国课征有与荷兰公司所得税相似的税收则本国公司来自于外国公司的股息可在荷兰免征公司所得税三国际低税地的广泛存在国际低税地是指为了吸引外资以免征某些税收或压低税率的办法为国外投资者提供不纳税或少纳税条件的国家或地区国际低税地为在市场经济条件下有权利在各国法律许可范围内选择较低税收负担的跨国纳税人进行税务筹划提供了可能一些跨国公司为了达到减轻税收负担的目的纷纷在国际低税地建立子公司如国际控股金融投资信托公司等等此外国际低税地优越的地理位置稳定的政局便利的交通和通讯严格的银行保密制度无限制的资金汇出制度等也为跨国纳税人进行税务筹划提供了有利的条件上述种种为跨国公司进行税务筹划提供了可能由于各国税制的差异缔结国际税收协定的情况不同以及各个低税地的税收优惠政策不尽相同跨国公司在进行税务筹划时要在充分掌握其他国家经济税制法律等政策的基础上结合企业的经营战略精心安排和筹划二跨国公司税务筹划策略分析跨国公司税务筹划主要是通过对投资国家的选择投资组织形式的选择应税收入的转移等降低税负跨国公司进行税务筹划的方法很多如筹资过程中设立国际金融公司销售或贸易过程中设立国际贸易公司投资过程中设立国际控股公司经营过程中选择有利的公司组织形式转让知识产权时设立国际专利特权公司投保过程中建立受控保险公司避免构成常设机构利用关联交易中的转让定价等等笔者仅选择如下4种进行分析一在投资过程中通过设立国际控股公司进行税务筹划跨国公司在国外进行直接投资或购买外国公司一定的股份时东道国对汇出股息征收预提税虽然母公司直接缴纳的预提税和间接缴纳的外国公司所得税可以在居住国进行抵免但在抵免本国税收时二者之和不能超过抵免限额因此如果预提税税率过高会出现超限额抵免从而加重母公司的税收负担为解决这个问题跨国公司可在一个有广泛税收协定的国家建立国际控股公司通过该控股公司向外国子公司进行参股这样其所获得的股息就可以享受来源国的预提税优惠但要注意控股公司所在国对本国居民公司来源于国外的股息是否征收公司所得税如果征税则跨国公司仍然达不到减轻总体税负的目的因此国际控股公司所在国应具备以下条件有广泛的税收协定对本国居民国外取得的股息102

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