政府会计制度核算
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李某某
2020.02.27
政府会计制度核算
目录
政府会计制度适用于各级各类行政单位和事业单位，单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和本制度的要求会计核算内容，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。
单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制。
财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。
政府会计制度概况
资产类业务的会计核算-库存现金
1、提现
财务会计账套：借：库存现金 ；贷：银行存款
预算会计账套： XXXXX
2、支付款项
（1）因购买服务、商品或其他事项支出现金
财务会计账套：
借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用/应付账款等 ；贷：库存现金
预算会计账套：
借：行政支出/事业支出/其他支出等 ；贷：资金结存——货币资金
（2）对外捐赠现金资产
财务会计账套：借：其他费用 ；贷：库存现金
预算会计账套：借：其他支出 ；贷：资金结存——货币资金
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-库存现金
3、受托代理、代管现金
（1）收到
财务会计账套：
借：库存现金——受托代理资产 ；贷：受托代理负债
预算会计账套： XXXXX
（2）支付
财务会计账套：
借：受托代理负债 ；贷：库存现金——受托代理资产
预算会计账套： XXXXX
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-库存现金
4、现金溢余
（1）按照溢余金额转入待处理财产损溢
财务会计账套：
借：库存现金 ；贷：待处理财产损溢
预算会计账套：
借：资金结存——货币资金 ；贷：其他预算收入
（2）属于应支付给有关人员或单位的部分
财务会计账套：
借：待处理财产损溢 ；贷：其他应付款
或借：其他应付款 ；贷：库存现金
预算会计账套：XXXXX或 借：其他预算收入 ；贷：资金结存——货币资金
（3）属于无法查明原因的部分，报经批准后
财务会计账套：借：待处理财产损溢 ；贷：其他收入
预算会计账套：XXXXX
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-库存现金
5、现金短缺
（1）按照短缺金额转入待处理财产损溢
财务会计账套：
借：待处理财产损溢 ；贷：库存现金
预算会计账套：
借：其他支出 ；贷：资金结存——货币资金
（2）属于应由责任人赔偿的部分
财务会计账套：
借：其他应收款 ；贷：待处理财产损溢 ；借：库存现金 ；贷：其他应收款
预算会计账套：
借：资金结存——货币资金 ；贷：其他支出
（3）属于无法查明原因的部分，报经批准后
财务会计账套：借：资产处置费用 ；贷：待处理财产损溢
预算会计账套：XXXXX
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-银行存款
1、提现
财务会计账套：借：库存现金 ；贷：银行存款
预算会计账套： XXXXX
2、支付款项
财务会计账套：借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用等 ；贷：银行存款
预算会计账套：借：行政支出/事业支出/其他支出等 ；贷：资金结存——货币资金
3、银行存款账户
（1）收到银行存款利息
财务会计账套：借：银行存款 ；贷：利息收入
预算会计账套：借：资金结存——货币资金 ；贷：其他预算收入
（2）支付银行手续费等
财务会计账套：借：业务活动费用/单位管理费用等 ；贷：银行存款
预算会计账套：借：行政支出/事业支出等 ；贷：资金结存——货币资金
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-银行存款
4、受托代理、代管银行存款
（1）收到
财务会计账套：借：银行存款——受托代理资产 ；贷：受托代理负债
预算会计账套： XXXXX
（2）支付
财务会计账套：借：受托代理负债 ；贷：银行存款——受托代理资产
预算会计账套： XXXXX
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-零余额账户用款额度
1、收到额度：收到“授权支付到账通知书”
财务会计账套：借：零余额账户用款额度 ；贷：财政拨款收入
预算会计账套：借：资金结存——零余额账户用款额度 ；贷：财政拨款预算收入
2、按照规定支用额度
（1）支付日常活动费用
财务会计账套：
借：业务活动费用/单位管理费用等 ；贷：零余额账户用款额度
预算会计账套：
借：行政支出/事业支出等 ；贷：资金结存——零余额账户用款额度
（2）购买库存物品或购建固定资产等
财务会计账套：
借：库存物品/固定资产/在建工程等 ；贷：零余额账户用款额度
预算会计账套：
借：行政支出/事业支出等 ；贷：资金结存——零余额账户用款额度
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-零余额账户用款额度
3、提现
（1）从零余额账户提取现金
财务会计账套：
借：库存现金 ；贷：零余额账户用款额度
预算会计账套：
借：资金结存——货币资金 ；贷：资金结存——零余额账户用款额度
（2）将现金退回单位零余额账户
财务会计账套：
借：零余额账户用款额度 ；贷：库存现金
预算会计账套：
借：资金结存——零余额账户用款额度 ；贷：资金结存——货币资金
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-零余额账户用款额度
4、因购货退回等发生国库授权支付额度退回
（1）本年度授权支付的款项
财务会计账套：
借：零余额账户用款额度 ；贷：库存物品/费用等
预算会计账套：
借：资金结存——零余额账户用款额度 ；贷：行政支出/事业支出等
（2）以前年度授权支付的款项
财务会计账套：
借：零余额账户用款额度 ；贷：库存物品/以前年度盈余调整等
预算会计账套：
借：资金结存——零余额账户用款额度 ；贷：财政拨款结转——年初余额调整 /财政拨款结余——年初余额调整
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-零余额账户用款额度
5、年末，注销额度
（1）根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度
财务会计账套：
借：财政应返还额度——财政授权支付 ；贷：零余额账户用款额度
预算会计账套：
借：资金结存——财政应返还额度 ；贷：资金结存——零余额账户用款额度
（2）本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款额度
财务会计账套：
借：财政应返还额度——财政授权支付 ；贷：财政拨款收入
预算会计账套：
借：资金结存——财政应返还额度 ；贷：财政拨款预算收入
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-零余额账户用款额度
6、下年初，恢复额度
（1）根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复财政授权支付额度
财务会计账套：
借：零余额账户用款额度 ；贷：财政应返还额度——财政授权支付
预算会计账套：
借：资金结存——零余额账户用款额度 ；贷：资金结存——财政应返还额度
（2）收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度
财务会计账套：
借：零余额账户用款额度 ；贷：财政应返还额度——财政授权支付
预算会计账套：
借：资金结存——零余额账户用款额度 ；贷：资金结存——财政应返还额度
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-财政应返还额度
1、财政直接支付方式下，确认财政应返还额度
（1）年末本年度预算指标数与当年实际支付数的差额
财务会计账套：
借：财政应返还额度——财政直接支付 ；贷：财政拨款收入
预算会计账套：
借：资金结存——财政应返还额度 ；贷：财政拨款预算收入
（2）下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项时
财务会计账套：
借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等 ；贷：财政应返还额度——财政直接支付
预算会计账套：
借：行政支出/事业支出等 ；贷：资金结存——财政应返还额度
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-财政应返还额度
2、财政授权支付方式下，确认财政应返还额度
（1）年末本年度预算指标数大于额度下达数的，根据未下达的用款额度
财务会计账套：
借：财政应返还额度——财政授权支付 ；贷：财政拨款收入
预算会计账套：
借：资金结存——财政应返还额度 ；贷：财政拨款预算收入
（2）年末根据代理银行提供的对账单作注销额度处理
财务会计账套：
借：财政应返还额度——财政授权支付 ；贷：零余额账户用款额度
预算会计账套：
借：资金结存——财政应返还额度 ；贷：资金结存——零余额账户用款额度
（3）下年初额度恢复和下年初收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度
财务会计账套：
借：零余额账户用款额度 ；贷：财政应返还额度——财政授权支付
预算会计账套：
借：资金结存——零余额账户用款额度 ；贷：资金结存——财政应返还额度
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-其他货币资金
1、形成其他货币资金：取得银行本票、银行汇票、信用卡时
财务会计账套：
借：其他货币资金——银行本票存款 /银行汇票存款 /信用卡存款 ；贷：银行存款
预算会计账套： XXXXX
2、发生支付： 用银行本票、银行汇票、信用卡支付时
财务会计账套：
借：在途物品/库存物品等 ；贷：其他货币资金/银行本票存款 /银行汇票存款 /信用卡存款
预算会计账套：
借：事业支出等[实际支付金额] ；贷：资金结存——货币资金
3、余款退回时 ：银行本票、银行汇票、信用卡的余款退回时
财务会计账套：
借：银行存款 ；贷：其他货币资金——银行本票存款 /银行汇票存款 /信用卡存款
预算会计账套： XXXXX
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-应收票据
1、收到商业汇票 ：销售产品、提供服务等收到商业汇票时
财务会计账套：借：应收票据 ；贷：经营收入等
预算会计账套： XXXXX
2、商业汇票向银行贴现
（1）持未到期的商业汇票向银行贴现
财务会计账套：
借：银行存款[贴现净额] /经营费用等[贴现利息] ;贷：应收票据[不附追索权]
/短期借款[附追索权]
预算会计账套：
借：资金结存——货币资金 ;贷：经营预算收入等[贴现净额]
（2）附追索权的商业汇票到期未发生追索事项
财务会计账套：借：短期借款 ；贷：应收票据
预算会计账套： XXXXX
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-应收票据
3、商业汇票背书转让 ：将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资
财务会计账套：借：库存物品等 ；贷：应收票据 、银行存款[差额]
预算会计账套：借：经营支出等[支付的金额] ；贷：资金结存——货币资金
4、商业汇票到期
（1）商业汇票到期，收回应收票据
财务会计账套：借：银行存款 ；贷：应收票据
预算会计账套：借：资金结存——货币资金 ；贷：经营预算收入等
（2）商业汇票到期，付款人无力支付票款时
财务会计账套：借：应收账款 ；贷：应收票据
预算会计账套： XXXXX
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-应收账款
1、发生应收账款时
（1）应收账款收回后不需上缴财政
财务会计账套：
借：应收账款 ；贷：事业收入/经营收入/其他收入等
预算会计账套： XXXXX
（2）应收账款收回后需上缴财政
财务会计账套：借：应收账款 ；贷：应缴财政款
预算会计账套： XXXXX
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-应收账款
2、收回应收账款时
（1）应收账款收回后不需上缴财政
财务会计账套：
借：银行存款等 ；贷：应收账款
预算会计账套：
借：资金结存——货币资金等 ；贷：事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等
（2）应收账款收回后需上缴财政
财务会计账套：借：银行存款等 贷：应收账款
预算会计账套： XXXXX
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-应收账款
3、逾期无法收回的应收账款
（1）报批后予以核销
财务会计账套：借：坏账准备/应缴财政款 ；贷：应收账款
预算会计账套： XXXXX
（2）事业单位已核销不需上缴财政的应收账款在以后期间收回
财务会计账套：
借：应收账款 ；贷：坏账准备 和借：银行存款 ；贷：应收账款
预算会计账套：
借：资金结存-货币资金；贷：非财政拨款结余等
（3）单位已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收回
财务会计账套：借：银行存款等 ；贷：应缴财政款
预算会计账套：XXXXX
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-预付账款
1、发生预付账款时
财务会计账套：
借：预付账款 ；贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等
预算会计账套：
借：行政支出/事业支出等 ；贷：财政拨款预算收入/资金结存
2、收到所购物资或劳务会计核算内容，以及根据工程进度结算工程价款等时
财务会计账套：
借：业务活动费用/库存物品/固定资产/在建工程等 ；贷：预付账款、零余额账户用款额度/财政拨款收入/银行存款等[补付款项]
预算会计账套：
借：行政支出/事业支出等[补付款项] ；贷：财政拨款预算收入/资金结存
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-预付账款
3、预付账款退回
（1）当年预付账款退回
财务会计账套：
借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 ；贷：预付账款
预算会计账套：
借：财政拨款预算收入/资金结存 ；贷：行政支出/事业支出等
（2）以前年度预付账款退回
财务会计账套：
借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等 ；贷：预付账款
预算会计账套：
借：资金结存 ；贷：财政拨款结余—年初余额调整 /财政拨款结转—年初余额调整等
4、逾期无法收回的预付账款转为其他应收款
财务会计账套： 借：其他应收款 ；贷：预付账款
预算会计账套： XXXXX
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-其他应收款
1、发生暂付款项（包括偿还未报销的公务卡款项）
（1）暂付款项时
财务会计账套：
借：其他应收款 ；贷：银行存款/库存现金/零余额账户用款额度等
预算会计账套：
借：行政支出/事业支出等[实际支付金额] ；贷：资金结存
（2）报销时
财务会计账套：
借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额] ；贷：其他应收款
预算会计账套： XXXXX
（3）收回暂付款项时
财务会计账套：借：库存现金/银行存款等 ；贷：其他应收款
预算会计账套： 借：资金结存；贷：行政支出/事业支出等[实际收回金额]
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-其他应收款
2、发生其他各种应收款项
（1）确认其他应收款时
财务会计账套：
借：其他应收款 ；贷：上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入等
预算会计账套： XXXXX
（2）收到其他应收款项时
财务会计账套：
借：银行存款/库存现金等 ；贷：其他应收款
预算会计账套：
借：资金结存——货币资金 ；贷：上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入等
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-其他应收款
3、逾期无法收回的其他应收款
（1）经批准核销时
财务会计账套：
借：坏账准备[事业单位]/资产处置费用[行政单位] ；贷：其他应收款
预算会计账套： XXXXX？
思考：对于不同其他应收款预算会计如何做账（区别：①做支出②未做支出）？？
（2）已核销的其他应收款在以后期间收回
财务会计账套：
事业单位： 借：其他应收款 ；贷：坏账准备
借：银行存款等 ；贷：其他应收款
行政单位： 借：银行存款等 ；贷：其他收入
预算会计账套：借：资金结存——货币资金 ；贷：其他预算收入
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-坏账准备
1、年末全面分析不需上缴财政的应收账款和其他应收款
（1）计提坏账准备，确认坏账损失
财务会计账套：借：其他费用 ；贷：坏账准备
预算会计账套： XXXXX
（2）冲减坏账准备
财务会计账套：借：坏账准备 ；贷：其他费用
预算会计账套： XXXXX
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-坏账准备
2、逾期无法收回的应收账款和其他应收款
（1）报批后予以核销
财务会计账套：借：坏账准备 ；贷：应收账款/其他应收款
预算会计账套： XXXXX
（2）已核销不需上缴财政的应收款项在以后期间收回
财务会计账套：
借：应收账款/其他应收款 ；贷：坏账准备
借：银行存款 ；贷：应收账款/其他应收款
预算会计账套：
借：资金结存——货币资金等 ；贷：非财政拨款结余等
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-库存物品
存货在取得时应当按照成本进行初始计量；政府会计主体购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。
1、取得库存物品
外购的库存物品验收入库
财务会计账套：
借：库存物品 ；贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款
预算会计账套：
借：行政支出/事业支出/经营支出等 ；贷：财政拨款预算收入/资金结存
2、发出库存物品
开展业务活动、按照规定自主出售或加工物品等领用、发出库存物品时
财务会计账套：
借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等 ；贷：库存物品[按照领用、发出成本]
预算会计账套： XXXXX
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-库存物品
3、无偿调入的库存物品
财务会计账套：
借：库存物品[按照确定的成本] ；贷：银行存款等[相关税费] 、无偿调拨净资产
预算会计账套：
借：其他支出[实际支付的相关税费] ；贷：资金结存
4、经批准无偿调出的库存物品发出时
财务会计账套：
借：无偿调拨净资产 ；贷：库存物品[账面余额]
借：资产处置费用 ；贷：银行存款等[归属于调出方的相关费用]
预算会计账套：借：其他支出[实际支付的相关费用] ；贷：资金结存
政府会计制度账务处理
资产类业务的会计核算-库存物品
5、库存物品定期盘点及毁损、报废
（1）盘盈的库存物品 >>>>>>内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。
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