跨国巨头苹果公司的税务筹划案例与分析一向是众多企业学习的榜样，但也正是因为苹果公司是避税大户，这几年来屡屡陷入税务危机。最近，外媒又曝出了这样一则消息：美国30年来最大的税改法案留下了一个超级大漏洞，让苹果公司的海外现金能避掉40亿美元的税金。
这到底是怎么回事？让我们先来回顾一下具体的新闻报道吧。
美国新税法漏洞 苹果能避税40亿美元
1月12日，路透社报道美国刚通过的新税法，是一次大规模的税制改革。尤其对于美国的跨国公司来说，对海外利润进行了大幅度的减税。新税法取消了过去35%的企业所得税率，对于海外现金企业税务筹划案例，执行的是15.5%的一次性转入税率；而流动性相对较低的海外资产，则是按8%收取税金。
哈佛大学一位商学院的学者肖颖认为，这种新的税制留下了一个技术漏洞。如果美国的跨国公司将海外现金转变为海外资产，那么税负就可以直接从15.5%降至8%。以苹果公司为例，它可以将部分海外现金以分红的方式来避免15.5%的税率，并有可能因此而降低40亿美元的一次性税负。
税务专家指出，为了最大程度地降低自身企业税负，很多跨国企业可能会千方百计地将海外利润转变为低税率的非现金资产。
苹果公司的税务筹划案例与分析
说到避税问题，就不得不提到苹果公司经典的税务筹划案例与分析。2013年，美国国会参议院对苹果高官们就“海外避税”问题的质询，让苹果公司复杂、缜密的税务筹划战略与布局公之于众。
1、苹果公司通过国家之间避免双重征税的协定，以自否居民纳税人身份实现了在美国和爱尔兰的“双边均不纳税”目的，这也就是我们常说的“双重爱尔兰”避税法。
下图是其2012年的海外组织架构图：
2、苹果公司将全球市场划分为美洲市场和美洲以外的市场，通过建立不同的运营架构和业务组织模式来转移定价，从而达到避税目的。
3、苹果公司通过运用成本分摊协议，人为地将核心知识产权的经济权利归属到爱尔兰公司，从而将大比例的利润转移到爱尔兰实现避税目的。
2014年前，苹果公司通过这种做法成功地将数百亿美元的利润成功转移到了爱尔兰，将原本向美国政府需要缴纳的35%的税或者向爱尔兰政府缴税的12.5%的税成功降低至其海外利润的5%，这也是美国国会调查苹果公司并质询的原因。
后来爱尔兰政府颁布了新的税法，完善了苹果公司所利用的税收漏洞。当然道高一尺魔高一丈，苹果公司很快又寻找到了另一个避税天堂——泽西岛，一个位于英吉利海峡临近法国的英国皇家附属国企业税务筹划案例，有着当地独立的税法。
随后苹果将总计大约 2520 亿美元的离岸现金转移到了泽西岛，通过泽西岛对外国企业不征收企业所得税这个漏洞，苹果公司再次成功逃避了数十亿美元的巨额税款。
其实对于苹果公司这种经典的案例，网上有很多专业详细的税务筹划案例与分析解说。这种避税手段了解原理后，很容易去实现。但却不适合纯粹的中国本地企业，原因很简单，首先，中国的外汇管制你是躲不开的；其次我国针对不同的营业成本都设置了一定的比例要求，你一年营收100万，差旅费做到80万，看看也知道是不合理的，何况税务局的大数据系统又不是摆设。
税务筹划方案从技术上来看有一定的相通之处，但实际应用时，还是需要根据企业自身实际情况来量身定制。
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