税收筹划的含义(税收规范性文件特征含义)

篇一：正确认识税收筹划的积极作用正确认识税收筹划的积极作用 一、正确认识税收筹划 税收筹划是纳税人按照税法要求，在税收法律、法规允许 的范围内，在两个或两个以上纳税方案中进行择优，以达到 降低纳税成本，实现利润最大化的目的。税收筹划是市场经 济发展到一定阶段的必然产物税收筹划的含义，税收筹划与避税不同，它是 纳税人的一种权利，税收筹划也不仅仅是“事前”行为。 1.税收筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，并随着 市场经济的不断发展和完善而开展起来。市场经济是法治经 济，“依法治税”是“依法治国”的一个重要组成部分。因 此，税收筹划必将成为市场经济中企业降低纳税成本的理性 选择。随着市场经济规范化、法治化的完善，纳税人纳税意 识的不断提高，企业从维护自身整体、长久利益出发，必将 摈弃偷逃税、避税等短期不良行为，转而进行科学的税收筹 划，以谋求企业合法、规范和长久的发展。国家通过税种的 设置，税率的确定，课税对象的选择和纳税环节的规定，宋体现宏观经济政策。企业通过税收筹划调整产业结构和加强 经营管理，企业要在市场竞争中立于不败之地，就必须对企 业的经营、投资、理财等进行全方位、多层次的筹划，税收 筹划就是企业各种筹划中的一种。

因此，税收筹划是企业在 市场经济竞争和管理中的必然选择。 2.税收筹划是纳税人应有的权利。在市场经济条件下，国家 承认企业的独立法人地位，所追求的目标是如何最大限度的 满足自身经济利益。国家通过法律形式赋予企业一些必要的 权益。税收筹划就是这种具有法律意识的主动行为。税收筹 划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许的范围内， 有从事经营活动，获得经济利益的权利，有选择生存和发展 的权利。税收筹划是纳税人对其资产收益的正当维护，属于 企业正当经济权益。税收筹划没有超越纳税人权利的范畴， 是正当权利。反对纳税人合法正当的税收筹划活动，恰恰会 诱发或促使纳税人偷税、漏税、逃税、骗税、抗税等违法行 为的发生。因此，鼓励纳税人依法纳税最明智的办法是让企 业充分享受其应有的权利，其中自然包括税收筹划权利。 3.税收筹划与避税不同。认为税收筹划就是避税，是对税收 筹划在认识上最大的误区。税收筹划与避税从其表面上看有 其相似之处，但是从两者本质上看是不同的。避税是纳税人 在不违反税法规定的前提下，利用税收法律、法规或各国税 收协定的不完善之处，通过经营和财务上的安排，以达到归避或减少税收负担的目的。

避税虽然不违法，但是有悖于国 家税收政策的意图和导向，而且侵害了国家利益，由于避税 采取的是不正当手段，故意钻税法的空子，尤其与国家提倡 的依法治国、以德治国和依法治税、以德治税的方针相违背， 因而被认为是不道德的行为，税务部门也是持反对态度的。 税收筹划是纳税人按照税法要求，顺应税法意图，在税收法 律、法规允许的范围内，在两个或两个以上纳税方案中进行 优化选择，实现降低纳税成本，获取最大利润的目的。避税 与税收筹划虽然都是不违法的，但所采用的具体做法有本质 的差别，避税只针对税法的某个漏洞，虽然可取得一定的税 收效益，但却无助于长期的经营与发展，也有悖于道德规范。 税收筹划则是着眼于企业总体决策和长期利益，谋取的节税 利益是合法的、正当的。实践证明，成功的税收筹划不仅可 以降低企业纳税成本，而且有助于企业加强财务管理、改善 经营方式、培养纳税意识和增加后续税源等。由于税收筹划 符合国家政策导向，又是合法和规范的，所以，国家也是给 予鼓励和支持的。 4.税收筹划不仅仅是“事前”行为。如在进行增值税税收筹 划时，相对于企业所得税的税收筹划，就是“事前”行为； 反过来，对企业所得税的税收筹划便是“事后”行为。

又如 一个会计期间相对于前一个会计期间的税收筹划，就是“事 后”行为。从实际工作来看，在纳税事务发生之前，税收筹划主要体现在对企业各个经营管理环节的指导作用。并根据 企业生产经营情况、税法规定以及相关政策，作出具有预见 性的、全局性的纳税方案，以减少企业纳税成 本，从而达到利益最大化的目标。在纳税事务发生时，税收 筹划的重点是企业纳税运作方案的实施，帮助企业减少纳税 风险和边际损失。纳税义务发生后，税收筹划的作用是对企 业纳税行为进行论证、分析、评价和考核。可见，税收筹划 应是“事前”、“事中”、“事后”的一个完整过程，需要前后 兼顾，在动态发展中把握税收筹划重点。 二、充分发挥税收筹划的积极作用 早在 20 世纪 30 年代，税收筹划在英国就被社会所关注和 法律认可，随后在各国中得到不断完善和实际运用。税收筹 划在我国虽然起步较晚，但随着入世后，市场经济的快速发 展，国际间通行做法的广泛运用，税收筹划也必将为我国所 认知和采用。因此，税收筹划在社会中将发挥其应有的积极 作用。 1.税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。在建设 社会主义市场经济的过程中，国家的宏观调控直接作用于市 场，政策目标的实现依赖于作为市场主体的纳税人对国家政 策作出正确积极的回应，政府更希望能尽量缩小这种政策时 滞。

所以，税收筹划就意味着纳税人对国家制定的税收法律 法规的全面理解和运用，并且做到对国家税收政策意图的准确把握。通过对纳税方案的择优，尽管在主观上是为了减轻 企业的税收负担，但是客观上却是在国家税收经济杠杆作用 下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了 国家的产业政策，从而更好更快地发挥国家的税收宏观调控 职能。 2.税收筹划有利于提高纳税人纳税意识。税收筹划的前提是 不违反税法，不搞偷税、漏税、逃税、抗税，纳税人要搞税 收筹划，就得熟悉税收法律、法规，及时掌握各项税收政策。 这就迫使企业认真学习税法，而这种学习比之其他任何的税 法宣传教育都更见实效。在学习税法的同时，也就自觉地做 到了依法纳税。税收筹划的公开化，是纳税人纳税意识提高 的表现，是与市场经济发展到一定水平相适应的。因为企业 进行税收筹划与企业增强纳税意识具有共同的要求，依法治 税便咸了纳税人的自觉行为。从某一角度讲，鼓励企业进行 税收筹划能在一定程度上加快普及税法，减少国家的普及税 法成本。 3.税收筹划有利于增加国家税收收入，不断调整和完善税收 法律法规政策。从长远和整体上看，税收筹划不仅不会减少 国家税款，而且还会使国家税款不断增加。

因为企业进行税 收筹划，虽然会降低企业当期税收负担，但对企业调整产品 结构和加强经营管理产生影响，促使企业生产经营更加科 学、规范，各项成本费用逐步下降，生产经营规模不断扩大，收入和利润不断增加，从而使各项税收收入逐步增多。国家 的税收法律法规虽然经过不断完善，但是在不同时期，由于 经济的不断发展，仍可能存在一定的漏洞，出现一些不足之 处。由于税收筹划的反作用，为国家进一步完善税收法律法 规提供了依据，并起到了对税收法律法规的验证作用。也促 使税务部门及时了解税收法律法规和征收管理的不尽合理 和不够完善之处，进而及时调整和完善税收政策，支持国家 经济和产业结构调整，引导企业的投资、经营、消费等按照 国家宏观政策和市场规律去运作，推动依法治税的进程。 4.税收筹划有利于降低征税和纳税成本。征税成本是指税务 机关在税收征收管理活动中所发生的各项费用与支出。纳税 成本是指纳税人在按照税法规定办理纳税事务过程中所发 生的费用。税收筹划使企业各项纳税方案更加科学合理、缜 密规范，纳税成本进行量化，减少了企业的纳税时间和物化 劳动，纳税成了自觉行动，从而减少了税务稽查频率，提高 了税收行政效率，同时也促进税务机关及时调整和完善税 制，达到降低征税和纳税成本目的。

5.税收筹划有利于提高企业的经营管理水平。税收筹划的目 的是实现纳税人经济利益最大化。要想达到这个目的，就必 须加强经营管理。税收筹划要消耗人力和物力，如果降低纳 税成本不足以抵消人力和物力的消耗，那么，税收筹划就失 去了意义。税收筹划是要把成本费用降到最低点，包括缴纳最少的税收，加强企业财务管理就是重要的一环。要做到这 一点，依法建立健全规范的财务制度和会计核算方式，是十 分必要的。也只有这样，才能给税收筹划提供依据，才能进 行有效地税收筹划。 6.税收筹划有利于优化企业产业和产品结构，使企业的人、 财、物、信息等资源得到合理配置。企业根据税法中各项优 惠政策和税率的高低等进行投资、改组改造和产品结构调整 等一系列活动，主观上通过税收筹划来减轻自己的税收负 担，但是客观上却是在国家税收政策的作用下，逐步走向了 优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业 政策，有利于促进资本的合理流动和资源共享。 7.税收筹划有利于企业参与国内外竞争。我国加入世贸后， 各项不符合国际惯例的限制将逐步取消，外资企业将大量涌 入我国的各个行业和领域，同时我国企业也将走出国门，加 入到国际市场中去。

因此，企业的税收筹划就显得尤为重要。 首先是外国企业热衷于税收筹划，以维护自己的合法利益， 如果我国的企业不按国际惯例去做，就要处于不利地位，为 使我国企业能在市场竞争中取胜就要搞税收筹划。 篇二：浅谈企业增值税纳税筹划 目录 2.3纳税筹划的现实意义 引言在现代经济生活中,只要发生有应税行为,就要依法纳税,不 纳税就是违法行为。纳税筹划又称税收筹划、节税 (Taxplanning,Taxsaving),是指纳税人在税法许可的范围内, 以适应国家税收法律导向为前提,在存在多种纳税方案可供 选择时,通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安 排和策划,以达到降低税负实现利润最大化的经济行为。 增值税纳税筹划问题概述2.1 纳税筹划的定义及要点 “税收筹划”的概念界定仍难以从词典和教科书的权威或 全面的解释，我们可以如此广泛的税收筹划是违反法律规定 的范围，通过事先筹划和安排，尽可能获得节税，税收优惠 的经营，投资和融资活动。问题的关键是不违反法律。 税收筹划是在不违返法律规定的范围内。违反法律，逃避 税收负担，属于偷税漏税，很明显，我们必须坚决反对和制 止。征收的基本关系是税收关系，法律是一种常见的处理征 纳关系的准绳。

纳税人依法纳税，税务机关负责税收必须遵 守税收，纳税人偷税行为是与法律相冲突。有多种纳税方案 11 可供选择，不过，纳税人作出决定，选择低税负是无可非议 的，不应该反对征税。为了说服纳税人选择高税负，而不是 税法的要求。 在经济活动中，纳税人通常有一个滞后期。行为发生后， 才支付的增值税或营业税的企业交易实现的收益或分配后， 才缴纳所得税。这为税务筹划提供了可能性。此外，许多税 收规定的经营，投资和金融活动的针对性。纳税人和征税对 象的性质，税务处理往往是不同的，在另一个方面，提供决 策，以降低纳税人的税收负担可以选择的机会。经营活动， 应纳税所得额已确定了逃税和欠税，不考虑税收筹划。 纳税人获得的“节税”的税收利益的目的。这有两层意思： 一是选择低税负。低税负意味着更低的税收成本，降低税收 成本，意味着高资本回报率的另一个含义是拖延缴纳税款的 时间（时间特性的货币收入）。就可以减少资本成本（如减 少利息开支），也许可以减轻税收负担（如适用的所得税率 不同的拐点）。 2.2 纳税筹划的内容 通过税收筹划，避税，节税，避税陷阱“，五零风险的规 划和实现的。相对的一个概念逃税的税务筹划，纳税人采用 非法手段利用的漏洞税收法律的空白规划中获得的税收优 惠。

因此，税收筹划既不违法也不合法，但在两者之间，它 是一个“非法”活动。这样的规划理论 12 家对于一些争议，许多学者认为，这是国家法律的蔑视。但 我认为，这样的规划是相反的立法精神，但它的一个重要的 先决条件的纳税人对税收政策的成功仔细研究法律和法律 规定，与纳税人不尊重法律的偷税漏税逃税有着本质的区 别。“暂行规定”的价值增值税规定：副业的不同税率的货 物或服务的，应单独核算，未分别核算从高适用的增值税率。 如果我们不提前税收筹划开展业务活动，有可能落入“税收 陷阱”的国家，从而增加企业的税收负担。计划通过税收， 达到减少纳税人的税务负担，并调整商品的销售价格和经济 活动的转移由他人承担的税收负担。通过规划实现的目标， 减轻他们的税务负担，因此我们可以将其列入税收筹划的范 围。税收零风险，由纳税人清楚的营运帐目税收筹划的含义，纳税申报以正 确和及时的税收来支付，完全任何税务轻罪，或状态的可能 性很小，可以忽略不计的。当涉及到税收筹划，大多数人认 为，这意味着企业或个人使用各种手段直接减少自己的税收 负担，其实，这种认识是相当片面的。在我看来涉税零风险 的一个重要组成部分，是税收筹划。 2.3 纳税筹划的现实意义 企业税收筹划具有非常重要的意义，具体体现在以下四个 方面： 帮助遏制盗窃，偷税漏税，并加强纳税人的法律意识。

作 为纳税人，每个人都希望减轻税收负担。为了减轻税负，企 13 业会自觉税法贯彻其业务活动的各种要求，使税的概念，加 强守法意识。 有利于优化产业结构和投资方向。根据纳税人的税法，税 收优惠政策，投资决策，企业制度改造，产品结构调整税基， 税率之间的差异。主观为了减轻负担，但客观上是国家税收 的经济杠杆作用，逐步优化产业结构和生产力的合理布局道 有利于提高企业管理和会计管理水平。资金，成本和利润是企业管理和会计管理的三要素，企业经营活动的税收筹划 安排，减少交税，节约成本，并提高企业的经济效益，以实 现融资成本，利润最佳效果。 2.4 纳税筹划的主要理论依据 税收筹划的理论，纯粹从税收筹划的特点和实际意义的理 解是远远不够的，有必要澄清的客观的理论依据进行税收筹 划进一步的理论。 总体而言，税收筹划的目的，包括以下五个方面：直接减 轻税收负担，获得资金的价值，实现与税务有关的零风险， 追求经济利益最大化，以及维护自己的合法权利和利益。 直接减轻税收负担最小化追求纳税人的税收负担是税收筹 划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税收负担将不可避 免地要达到的目的的税务筹划。直接 减轻他们的税务负担，包括两种情况：绝对减少对经济实体 14 的税收负担相对减轻税收负担的经济实体，如增加应纳税额 时，其增加的经济主体，而小于经济增长率，对实际税负降 获得货币的时间价值：金钱的时间价值，纳税人通过本期应缴纳的税延期缴纳货币的时间价值，但也对税收筹划的目 的之一。

虽然这迟早要付税，但免费占用资金的免息贷款， 由财政部门。企业要进行生产经营活动，特别是在扩大生产 规模，往往借贷款。这种“免息贷款”，以获得融资，为企 业节省了不少的麻烦，特别是对中小企业资金短缺的。 实现税收相关的零风险：税收零风险，如前面所述。各种 涉税损失（包括资产，声誉等），你也可以做出更明确的公 司帐户，使管理更加有序，有利于企业控制成本，也有利于 企业的长期与税务有关的零风险没有出现发展和壮大。 追求经济效益最大化：纳税人从事经济活动的最终目的应 定位于经济利益最大化，不应该少交税款。纳税人从事经济 活动的最终目的是获得最大的经济利益，当然，也是一个不 可缺少的部分税收筹划的目的。纳税人在税务筹划活动时， 应注意考虑以下几件事：加强企业的生产和管理，提高经营 管理水平，提高科学和技术的投资，以改善生产技术，寻找 最好的转折点生产规模，实现规模经济的晋升制度，改过自 新，获得超额利润。 3.增值税纳税筹划问题的具体研究方法 15 3.1 增值税纳税人方面的纳税筹划 在我国现行税法不划分一般纳税人和小规模纳税人会计核 算健全，规模增值税纳税人，税的做法和税率是有区别的。 增值税暂行条例实施“上市规则”的规定，小规模纳税人的 认定标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，主要 从事货物生产或提供应税劳务的，和同时货物批发或零售的 纳税人，年应税销售额在 50 万元以下的纳税人从事货物批 发或零售，年应税销售额在 80 万元。

增值税小规模纳税人 征收管理办法，小规模生产者的会计，会计账簿，正确计算 的进项税和销项税额和应纳税额，并按规定报送有关税务资 料，应税销售额不超过 30 万美元以下，可以认定为增值税 一般纳税人。 通常人们会认为，小规模纳税人不得抵扣进项税额的，一 般纳税人的税负过重，实际上并非完全如此。取决于纳税人 的税收负担程度的增值。事实证明，价值一定比例的增值税 负担两个是一样的。通过下面的计算： 一般纳税人在应纳税额为当期销项税额减去进项税电流：应 纳税额=销项税额的进项税额 小规模纳税人的应纳税所得额的当期所得税的征收率，即： 实施小规模纳税人的销售额乘以同期使用一个简化的方法 计算应纳税额在销售方面征款率即：销项税额，进项税销售 征收率 16 设置一般纳税人，小规模纳税人征收率3％的税率为17％， 销售收入*17％ 可抵扣购买金额*17％=销售收入* 3％ 增加值* 17％=销售收入* 3％ 增值/销售收入= 3％/ 17％= 35.3％ 也就是说，当纳税人增值为 35.3％，两者是一致的纳税人 的税务负担。 当增值率小于 35.3％，小规模纳税人的税收 负担，更重要的，比一般纳税人;反之，当增值率大于35.3％， 一般纳税人的税收负担更重要的比小规模纳税人。

同时，因 为增值率=增值额/销售收入=（销售收入的可抵扣购买价值） /销售收入，因此可抵扣采购金额的比例占总销售收入=的值 增值率，因此，可以说，可抵扣采购的金额占销售收入占 64.7％（1-35.3％），无论是纳税人的税务负担，可抵扣购买 量是大于总销售收入的64.7％，税收的比例比一般纳税人， 小规模纳税人的负担，更重要的，反过来说，当购买金额可 抵扣总销售收入的比例低于64.7％时，一般纳税人的税务负 担，更重要的是比小规模纳税人。 当然，在选择的纳税人识别，你还必须考虑一般纳税人增 值税专用发票，以扩大销售，但必须能够通过扩大销售净利 润弥补了会计核算健全，发生的管理费用，以及付出更多的 时间值增值税。 3.2 销售方式选择的纳税筹划 17 企业销售方式中的收款方式直接决定了税额的确认时间， 企业应在不减少销售额的前提下，尽量选择不垫付税款的销 售方式。在目前常见的销售方式中，预收货款、交款提货等 方式下，企业在确认销售时已经收到了款项，所以不需要垫 付税款；而在赊销、委托银行收款、托收承付等销售方式下， 企业就必须垫付税款。为了尽可能地少垫付税款，企业应在 购销合同中进行有效的防范；在求得购货方支付的情况下， 尽可能少用赊销、委托银行收款、托收承付等方式；而采取 货款收不到不开具增值税专用发票的方式；对于分期收款销 售方式和赊销方式，企业可以将发出的尚未收到货款的商品 先记入“分期收款发出商品”账户，采取收到多少款，开多 少专用发票的方式，从而避免垫付税款。如果企业为扩大销 售不得

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