出处：无界数字产业园
餐饮行业主要涉及增值税、企业所得税等税种。自2016年5月1日营改增以来，餐饮行业由缴纳营业税改为缴纳增值税。在此次税改中，对于餐饮行业提出了新要求，作为一个大中型餐饮企业，不仅需要对税收进行筹划，更要规避不合理经营的风险，这将是较长一段时间内不能忽视的重点。
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餐饮行业现状
■ 粗放管理型餐饮企业
多数小型餐饮企业都采取个体经营的方式来注册登记。个体户具有财务核算成本低、税收负担轻等诸多优势，但如果企业继续发展，大量客户需要发票，必然会面临与税务机关打交道的局面。
■ 筹划管理型餐饮企业
一个有营运策略的餐饮企业，会按照企业发展的规划，筹备各个阶段的税收应对措施。由于将工作做到了前期，这些事项就可以平稳的过渡。
我司税务师通过调研全市申报表统计，我市大中型的餐饮住宿综合企业，增值税税负0.6%；仅含有餐饮服务的企业，增值税税负为2.4%-3.1%。目前大部分餐饮企业存在的涉税问题，不再是营改增之初对进项的匮乏，而是对风险的控制。
综上所述，餐饮行业的税务筹划重点，在于如何平稳的处理各项涉税事项，如何把握同行业增值税税负和合理的处理报表，这也是从业者普遍认可的做法。作为餐饮行业的财务人员，如何为企业筹划税收、节约核算成本、合理规避纳税义务，是本文的重点内容。大中型企业涉税问题复杂，因此更存在筹划的意义。
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餐饮行业税务筹划思路
1、分税种筹划策略
（1）经营初期：
■ 注册登记
我们建议餐饮企业采用个体或个人独资企业的登记模式，其优点有如下几个方面：第一，注册手续简单。个体经营的注册登记和注销手续简单，对于各事项管理较为灵活。第二，账目核算成本低。对于个体工商户的账目要求，远低于企业的申报报税成本。第三，所得税政策宽松。个人所得税的各项政策较企业所得税政策灵活，有多种身份式的减免。
当然，个体形式进行登记也有一些缺点，如经营者负无限法律责任以及部分连锁加盟品牌特殊要求等等，我们也可以采取双层公司等模式进行处理解决，此处不进行展开。
■ 纳税申报
在初期使用小规模纳税人的身份，如果客户需要增值税专用发票，我们可以申请代开。与此同时，我们应当注意合理利用筹备期所得税政策，对企业的报表进行合理的规划。
（2）经营中后期：
■ 增值税
企业在发展中随着经营的规模扩大，即便通过前期的筹划尽可能将这个时期延后，但始终要面对健全账目等涉税事项，由于前期有了较好的铺垫，因此我们可以将涉税成本降至最低，并采取另外一些策略。
一般纳税人：
当我们选取一般纳税人申报纳税时，我们需要对增值税进项销项分别来策划。目前行业的普遍采取税负是控制在3%左右，无票收入与开票收入比例持平，当然，我们也需要根据企业的规模，分年度从一个较低的税负提升至3%。
①销项应当注意三个问题带来的涉税成本。第一，税控点菜机。目前在部分地市，已经开展了税控点菜机的试点，如何来规避被纳入税控，可以分地市来具体讨论。第二，第三方网站数据。税务部门可能会利用第三方数据，来核定我们的应纳税额，因此在与第三方平台签订合同的过程中，对于销量等数据应当保证“真实合理”。第三，现行政策免税。由于疫情期间餐饮服务发票免税，如果开具增值税专用发票，需要放弃享受免税政策，我们可以采取多重公司的模式，来充分享受免税优惠政策。
②进项的天然气、水电费为进项发票的主要大项目，其他的农产品原料我们可以从农产品经销企业来采购，从而便于获得采购发票，也可以参照下文案例，自己成立一个个体户来作为采购主体，再销售给一般纳税人公司，并提供增值税专用发票。
小规模纳税人：
作为小规模纳税人，需要注意的就是合理解释无票收入。或者将定额尽量调整到8万元以下，进而享受企业所得税小微企业税收优惠。
■ 所得税
对现金交易进行合理管理，适时调整微信支付宝的收款码，合理规划人员工资薪酬。涉及货币资金等财务指标，采用分期方式进行支付处理，合理申报利润、所得税。
合理利用个人所得税经营所得核定征收政策，尽量采取核定征收的方式来处理个人所得税，对于所得税有关的筹划内容，需要根据具体不同的情况详细展开。
2、分立企业主体
如果经营模式允许其分立，可以考虑分立企业，或将分公司改制为子公司等形式来保持小规模纳税人身份。例如，餐饮连锁品牌的单店可以为一个个体户，把餐饮店的品牌授权给个体户，个体户向餐饮连锁支付品牌授权费，个体户按照核定征收纳税。
从供、产、销、内勤、财务所有环节密切配合，提高合规性，降低成本，提升平台的核心竞争力。企业法人网状布局，构建安全防护系统。设立多个企业法人，通常是基于规模扩张、占领市场、融资需求等考虑，但安全需求往往会被忽视。这里的安全一是资产的安全，二是税收的安全。
3、农产品收购发票解决进项少问题
我国增值税的计算方式是税额抵扣法，即利用纳税人的销项税额减去进项税额，而确定销项税额和进项税额的依据都是增值税发票，因此如果纳税人不能合法取得增值税发票，税负就会明显偏高。但是根据税法的规定，餐饮行业由于原材料采购多数为农产品，因此可以利用农产品收购发票来解决进项问题。《增值税暂行条例》第八条规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价的9%或者10%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价*扣除率。
企业可以将整个业务流程分为农产品收购和提供餐饮服务两个部分，向税务机关申请适用农产品收购发票，由饭店直接向农业生产者开具农产品收购发票。
4、劳务派遣方式
中大型餐饮企业还可以采用劳务派遣方式：成立劳务派遣公司，利用差额开票政策，解决薪酬支出等问题以及转移社保风险，利用个人代征平台解决用工个人所得税和社保等问题，业内称“代发”，这是很好解决问题的方式。劳务派遣可以将税负做的很低，而代发一般需要缴纳增值税6%。每月10万以下个税免税。
5、特殊税务政策
除了以上的常见方式，企业还可以利用退役士兵优惠政策、残障人士就业优惠政策等。
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税务筹划案例
■ 案例1：X市的A品牌餐饮公司，全国范围招收加盟商。Y市的B某打算加盟A品牌公司。按照加盟合同，加盟店面注册登记类型不限。B预计每月收入20万元，取得采购发票金额约10万元，可注册公司和个体工商户。两种注册形式下所得税税款计算如下：
公司：增值税：20*3%=0.6万元。全年应纳税额7.2万元。
企业所得税：每月应纳税所得额=20万元-10万元=10万元。全年应纳税所得额120万元，由于小微企业优惠政策，经过计算我们应当缴纳100*5%+20*10%=7万元。
个体工商户：增值税同公司情况一样7.2万元。
全年经营收入240万元，无需找采购发票，采用核定征收方式，按照核定所得率5%(实际情况远低于5%)，应纳税所得额240*5%=12万元。个人所得税=12*20%=2.4万元。
其他附加税费暂不计算。
综上所述，个体户每年可节省至少4.4万元。当然也需要根据企业的实际情况进行筹划，节税率会远高于案例。
■ 案例2：现有GZ省RH食品有限公司、GZ省RH贸易有限公司、HB省RH食品有限公司、HB省NK食品有限公司、GZ省DH食品有限公司。
通常来说，生产基地资产、收入隐藏的难度要高得多，因为固定投资形成资产，清晰地摆在那里。因此生产基地就是重点保护对象，设置网状布局时，生产基地在网的中间。从与税务部门的情感关系来说，生产基地所在地关系融洽，而外地关系情感关系常常难以建立，为此就要尽量让外地税务部门不能直接与生产基地发生关系。
需要提醒的是，法人之间尽量不要参股，以自然人股东出现较好，在保证不引起纠纷的前提下，可以设“影子股东”。供应商和客户将中间层隔开，最中间的生产基地就安全了。整个网状结构是一个“大迷宫”，从而获取充分的应对和勾兑时间。
改变供应模式企业筹划税收，在生产基地前端形成防火墙。
节税的第一个环节，是隐藏采购量，继而产能和销售收入就有了隐藏的基础企业筹划税收，直接与供应商打交道，面临着发票索取难、采购数量账面难控等诸多问题。
操作办法：
第一步：N县注册一家公司收购农产品，转卖给GZ省RH食品有限公司和HB省RH食品有限公司。该公司形式为有限责任公司，假设名字为“N县阳光农产品收购有限公司”(简称阳光公司)。
在收购农产品过程中，要求所有供应商提供农民的身份证。阳光公司向税务局申请农产品收购发票(注册时将“农产品收购”列作经菅范围)。
第二步：在GZ省某批发市场注册一家经营部，收购食品生产资料后转卖给GZ省RH食品有限公司和HB省RH食品有限公司。该经营部为个体工商户，假设名字为“GZ省SC食品经菅部”(简称SC经营部)。
第三步：两家自己的供应商注册后，公司从3个渠道采购原材料：阳光公司、SC经菅部、现有供应商。其中SC经营部，也可能从现有供应商那里进货。
■ 税收意义说明
(1)进项发票不足，一直是困扰企业的难题，这个难题通过成立阳光公司来解决。
阳光公司收购的农产品，初加工后以接近于进价的价格出售给GZ省RH食品有限公司，并开具正式发票，解决GZ省RH食品有限公司的进项发票紧缺的难题。假如阳光公司收购100万元小麦(不含税)，进项税13万元，通过初加工后，以101万元(不含税)卖给CZ省RH食品有限公司并开具17%的销项发票，那么，阳光公司的增值税=101×17%-10013%=4.17万元。
(2)成立个体工商户，协助GZ省RH食品有限公司隐藏采阳光公司因为要解决GZ省RH食品有限公司进项发票的难题，所有的采购和销售都是实打实的，不作隐藏。
SC经营部是个体工商户，销售给GZ省RH食品有限公司的材料，一般都不开发票。这样就既满足了GZ省RH食品有限公司的材料需求又协助GZ省RH食品有限公司隐藏了采购量。
比如，GZ省RH食品有限公司当月采购1000万元，外账只需要反映500万元，这500万元中的400万元从阳光公司购进，100万元从现有的供应商中购进(要求开具进项发票)，另外500万元则从SC经营部“悄悄购进”。
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