.2020.08.031一、引言分配以及划分全球市场，进而实现集团纳税的整体性筹划。规避市场在交易性、结构性方面存在的问题是转移定（三）通过劳务提供转移定价价最初制定的目的。随着经济全球化的发展，转移定价作劳务提供一般不具备实物形态，大部分以新产品研究为集团内部经营策略开始逐渐脱离初衷。转移定价在大型与开发测试、管理咨询、技术指导等劳务服务为主，具有一跨国公司中表现更为明显，为了实现全球范围内利润最大定的保密性、专有性和独特性，且定价空间方面灵活性及化，规避跨国经营中面临的多元化风险，提高竞争优势，上弹性较强，与同行企业进行资产价值对比的难度较大。所层决策者基于集团整体利益和战略目标人为确定内部价以，关联企业在进行技术服务或专利转让时，对于无形资格。为达到消除或降低税赋的目的，在合规合法前提下，具产的价值及评估，税务部门无法给出明确的标准，导致企有纳税义务的个人或实体选择不同途径对税赋进行筹划，业为操纵集团内部利润及成本而利用劳务提供的方式转该行为即为纳税筹划。各税收主权国在征税基础、税法与移定价。税率方面具有差异性，为跨国公司纳税筹划提供了操作空（四）资金往来转移定价间，其重要手段便是借助转移定价。
通过复杂的组织结构集团内部转让定价会因为企业内部资金借贷、利息支设计，转移定价所得税纳税筹划为企业节省大量所得税现付等活动而产生，子公司以高利率方式向母公司贷款，便金流，并且降低了纳税风险，现金流量与研发投入之间通可以在税前利润中扣除支付的高额贷款利息，降低纳税基过纳税筹划形成了良性循环，有利于企业的持续发展。数从而达到少缴税的目的。同时，与贷款国子公司税率相二、转移定价纳税筹划的主要方式（一）利用购销业务转移定价集团子公司存在单独生产某一特定产品的情况，集团内部或关联企业可能会通过低进高出或高进低出两种操比，如果母公司税率较低，集团为了减少所得税的缴纳，也会操纵税率与利率的差异进行纳税筹划。（五）调整租赁费或购置固定资产转移定价集团公司与各子公司之间利润的分配通过租赁费用作进行交易。某子公司以低价从关联公司购买中间产品，高低调整或者固定资产购置费用的调整得以影响，其中，但以高价卖出，节流了大部分的利润，增加了其竞争实力，固定资产购置交易主要发生在企业内部或关系企业之间。并充分利用所在国的有利政策环境。而高进低出转移定价高税率国家子公司购置资产，向低税率国家子公司以较低更多的是考虑集团整体利益，通过系列操作使得利润更多的使用费用或租金出租固定资产，后者再次向第三方公司地流向母公司或其他子公司，降低由于东道国环境不利而高价出租。
高税率国家子公司购置的资产出租给需要获得导致的利润下滑影响，该子公司有预谋的发生亏损，转移利融资的子公司，借助该项资产的再次出租获得现金流，实润到税收环境较好的子公司或母公司，达到纳税筹划目的。现顺利融资。从纳税筹划方面来看，高税率国家购入资产（二）通过成本分摊协议确定转移定价的子公司拥有设备的所有权，但以较低的价格向低税率国无形资产研发的商业前景及能够产生的经济利益明家子公司出租，形成的租金收入较低，但可以在税前扣除朗度较低，且需要投入大量成本，独立企业之间便可以进其设备计提折旧，应交所得税额减少。低税率国家子公司行合作研发，对于研发成本以及风险共享后的收益以签署再次向第三方企业出租资产后，形成了较高的租金收入，协议方式进行成本分摊，故成本分摊实质是一种重要的转但所在属地税率较低，使得集团公司整体税负降低，实现移定价工具，其目的是为了对知识产权产生的收益权进行了有效的纳税筹划。1522020年第8期财税&金融三、基于转移定价的所得税纳税筹划案例分析所在。同时，就营业收入与非营业收入，爱尔兰税法制定了苹果公司（AppleInc.）是美国一家高科技公司，由史蒂不同的税率。积极商业活动的收入为营业收入，主要是在夫·乔布斯、斯蒂夫·沃兹尼亚克和罗·韦恩等人于1976年4爱尔兰设立场所、机构并从事经营活动的所得，受欧盟取月1日创立，总部位于加利福尼亚州的库比蒂诺。
苹果公司消税收优惠造成的税收歧视压力，爱尔兰制定了欧盟最低1980年12月12日公开招股上市。苹果公司具有强大的产品的企业所得税率为12.5%；未在爱尔兰设立场所、机构，但与服务创新能力，总计获得1775项专利，注重需求性研究，来源于其境内的所得为消极收入，按照税法规定确认为非走差异化路线，在多个领域保持领先优势，以优越性和功营业收入，主要包括财产转让所得、特许使用费所得、租能性的产品设计创造更多企业价值，2018年8月2日晚间，金、利息、红利、股息以及其他所得，适用税率25%。苹果盘中市值首次超过1万亿美元，股价刷新历史最高位至203.57美元。苹果公司作为全球知名的高科技公司，在不考虑设计和制造地点的情况下于任何地方销售其产品，在避税方面除在所得税方面的优势外，爱尔兰未设置类似美国的反避税条款以此加大对大型跨国公司的吸引力，为跨国公司的纳税筹划提供了便利。（3）荷兰相关税收制度。依据荷兰法律成立的或实际具有得天独厚的优势，能够充分运用国内避税与国际避税管理机构与控制机构在荷兰境内的公司被视为居民公司。策略。同时，与传统零售业相比，高新技术企业平均税率较居民公司需要就来源于境内外的全部所得纳税，非居民公低，例如零售巨头沃尔玛2017年的缴税比例高达22%，而苹司仅就来源于荷兰的所得纳税。
在纳税对象的收入中，资果公司的缴税比例仅有9.8%。另外，苹果公司采用了海外本损失与资本利得按照普通所得对待处理，无形资产转让业务利润转移方式，利用转移定价进行了合理避税，向税所得的收入能够延期纳税，经营性资产出售获得收入再次负较低或不需缴税的国家或地区成功转移税负，最终通过投资于类似经营性资产后，也可以延期缴纳获得的资本利转移定价手段实现所得税缴税最小化。得。荷兰税法对所得税实行累进税率，所得额划分为25000（一）苹果公司及子公司注册地所得税相关制度苹果公司转移定价纳税筹划选择的是爱尔兰→荷兰→爱尔兰→英属维京群岛这一利润转移模式，综合考虑了各国国家和地区的税收制度，并巧妙运用制度差异开展纳税筹划，有效降低税负，实现企业价值最大化。欧元以内、2500-6000欧元、超过6000欧元三个档次，适用税率分别为20%、23.5%、25.5%。来源于荷兰境内的非居民公司的所得税执行与居民公司一致的税率。同时，荷兰居民公司向非居民公司分配的股息，按照15%的税率征收预提税。另外，欧盟相关税务法律规定，特（1）美国相关税收制度。首先沃尔玛税收筹划案例，无论是不是由本国公民许权使用费如果发生在成员国之间，则预提所得税不得征控制股权或是否在境内设置管理机构，只要依据美国联邦收，苹果公司正是借助了这一规定，通过向荷兰转移定价或各州法律登记注册的企业，美国税法均认定其具有美国减少特许使用费预提税的缴纳。
国籍，是美国税法意义上的居民公司，即美国税法按照注（4）英属维京群岛相关税收制度。凭借低廉的税负与册地确定公司国籍。其次，CFC规则。受控外国公司（CFC）宽松的商业环境，英属维京群岛（TheBritishVirginIslands，是指在避税地设立的由本国居民直接或间接控制的外国BVI）吸引众多跨国公司的投资，成为全球知名的避税港。公司。CFC法规禁止本国居民通过控制的外国公司进行延对于公司国籍的认定，其相关规定认为公司董事会中50%迟纳税或逃税。在美国税法对受控外国公司的定义为：凡以上为BVI居民，则可以认定其为普通居民企业。如果普通有选举权股票的50%以上被美国股东掌握的外国公司。如居民企业利润中有至少90%来自BVI以外，则对其来自全球果在避税地建立基地公司，美国国籍的居民企业可以“延范围的所得征收1%的企业所得税，若来自BVI以外的利润迟纳税”。美国居民在外国公司获得的股权，如果没有进行低于90%，则对其来自全球的所得征收15%的企业所得税。利润分配且未汇回本国，其所得税可以不用缴纳，只有分对普通非居民企业，只对来源于BVI的收入征收所得税，适配利润且汇回本国时才具有纳税义务。
用税率15%。另外，非独立实体与打钩规则。受控外国公司在东道同时，英属维尔京群岛的税收优惠政策还包括：对外国属于所得税纳税人，被视为独立的公司，而按照美国税国投资公司免税；如果信托公司未在岛内从事经营活动或法规定被视为非独立实体。同时，在美国税法条件下纳税没有拥有土地，且以非岛内居民为受益人，则该信托公司人可以自由选择实体认定，即通过填写表格打钩的方式选的企业所得税及印花税可以免缴；包含有限合伙企业在内择属于非独立实体、合伙人企业还是公司，如果具有美国的国际离岸企业所得税与印花税也同样免征。国籍的居民企业申请作为独立实体，则被视为分支机构与母公司汇总缴纳所得税。（2）爱尔兰相关税收制度。与美国按照法律确定公司国籍不同，爱尔兰确定居民纳税人的标准为实际管理机构（二）基于转移定价的苹果公司所得税纳税筹划分析（1）苹果公司转移定价纳税筹划具体方案。如图1所示，苹果公司借助各子公司所在国家和地区的税收优惠制度进行转移定价纳税筹划的具体方案包括以下步骤：2020年第8期153张春瑜：基于转移定价的所得税纳税筹划分析体，能够和集团总部汇总缴纳所得税。无形资产范畴的专利交易按照爱尔兰税法的规定需要缴纳特许权预提所得税，若PSI向POI直接支付特许权使用费，按照规定需要纳税，加之美国各子公司借助特许权使用费实现彼此之间资金的流动，直接导致荷兰子公司图1苹果公司转移定价流程图POE的成立。
同时，POE被认定为荷兰的居民企业，充分借一是在爱尔兰由苹果美国母公司注册成立一家负责助特许权使用费预提所得税在欧盟成员国间不予征收的国际运营的子公司（POI），在英属维京群岛设立其实际管规定是POE成本的根本目的，且POI、PSI、POE均被认定为理机构。母公司与国际运营子公司签订成本分摊协议，以欧盟成员国公司，因此特许权使用费预提所得税以转移定母公司为其提供服务所发生的实际费用并附加一定比例价的方式被完美的规避。利润作为向子公司收取的总服务费，母公司在美国市场以二是通过集团内部转移定价实现利润转移。美国地区外的知识产权等无形资产所有权归国际运营子公司所有。以外母公司知识产研发等无形资产所有权归POI所有，POI二是成立欧洲运营子公司（POE），由母公司在荷兰注向荷兰子公司POE以有偿许可的形式授权使用，其价格由册。同时，对于欧洲地区的无形资产，由爱尔兰国际运营公内部转移定价规定。美国市场外苹果软件交易金额由PSI收司向荷兰成立的运营公司授予使用权。取，这也是POE的主要收入来源，PSI收取金额并向POE支三是由爱尔兰国际运营子公司在本土设立国际销售公司（PSI），投资费用全部由POI承担，PSI的主要职能是对美国以外的苹果用户在产品软件上的交易收取费用。
付金额，POE在荷兰缴纳所得税金额基础为两者的差额，适用税率为12.5%。内部转移定价使得公司资金与利润得到更为有效的四是PSI将母公司知识产权研发出的软件在欧洲范围操纵，且以不具备实体形态的无形资产进行转移定价操内进行销售获利，因此该无形资产的特许权使用费也要由作，因其保密性、专有性和独特性特征使得定价的弹性空PSI承担，最后剩余利润较低。按照爱尔兰对居民纳税人营间较大，降低了与同行业类似资产的对比性，集团公司能业收入的税务规定，以12.5%的税率缴纳所得税。够拥有更多的主动权。从税务机关角度而言，无形资产转五是POI有偿许可POE使用无形资产借助转移定价确认让定价在税法中的规定不明确沃尔玛税收筹划案例，加大了资产价值的评估难的价格，按照这一定价由POE向POI缴纳特许权使用费，其标度。因此，无形资产定价更有利于企业纳税筹划的顺利实准为销售苹果软件产品的收入。POE在荷兰缴纳所得税的计现。税基础为PSI软件产品销售金额与向POI支付金额之差。三是签订成本分摊协议实现利润的税后共享。苹果公六是苹果美国母公司在英属维京群岛设立了POI的实司母公司的专家和技术人员共同在美国本土进行大部分际管理机构，按照子公司所属地的税务法律规定，非居民产品的研发，作为价值源泉和核心竞争力所在的知识产权公司的企业所得税可以不用缴纳。
因此，苹果国际运营子于美国注册，从法律权利层面看母公司为知识产权的拥有公司的收入大部分来源于无形资产的特许权使用费，流入者，因此拥有其产生的巨额利润，也要承担美国高达35%的英属维京群岛这一避税天堂之前在任何一国都无需缴纳税负。为避免高额税负，苹果公司借助无形资产的特殊性所得税。与风险性设计出了成本分摊效益，同各地区的子公司共同（2）纳税筹划关键点分析。苹果公司分别在爱尔兰、英属维京群岛及荷兰设立子公司，并通过上述方案实施转移定价纳税筹划。在此过程中，苹果公司有效地把握了关键控制点，确保了纳税筹划的顺利进行及整体税负的合理控制。实现无形资产的研发与拥有以及收益的共享，实现成功避税。一方面，研发成本与风险由POI与美国母公司与协议的形式进行分摊，无形资产所有权也由双方共同形成。但一是子公司的设置充分利用了各国的税务差异。各国大部分的知识产权在美国形成并注册，为规避并入美国公所得税税率和税收政策差异是企业借助转移定价进行纳司征税的规定，POI通过后期“加入支付”拥有无形资产在税筹划降低税负的前提。苹果公司在爱尔兰设立子公司欧洲地区的所有权。另一方面，苹果公司全球研发活动成POI与PSI，苹果公司在BVI设立的鲍德温控股为POI的实际本的分摊依据的是POI与美国母公司各市场销售收入占总管理机构，因此POI只是爱尔兰的非居民企业，而非所得税收入的比例，相关数据如表1所示。纳税人。同时，POI按照爱尔兰法律注册成立，在税法层面表1数据可知，无形资产的研发工作大部分由美国母无法给予其美国居民公司身份，只能作为爱尔兰税收居公司承担，
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