纳税筹划案例1、案例资料：某市甲、乙两企业均为一般纳税人，甲为生产企业，乙为商业企业，甲同乙 签订一项代销协议，甲委托乙代销产品，不论采取何种销售方式，甲企业的产品在市场上以 1000元的价格销售，市场售价的成本率为60%。目前拟定的代销协议中有两个可选方案：方 案一：采取代销手续费方式，乙企业以每件1000元的价格对外销售，每代销一件收取代销价 格20%的手续费，甲企业以每件1000元向乙企业开具增值税专用发票。方案二：采取视同买 断方式代销，甲企业按800元的协议价收取货款，乙企业在市场上仍要以1000元的价格销售 甲公司的产品，实际售价与协议价之间的差额，即200元／件归乙公司所有。假定甲的进项 税额为12万元，乙企业可售出产品1000件，甲按规定取得代销清单并开具增值税专用发票。 问题：分别从甲、乙两个企业的角度来判断上述两个方案的优劣。（除流转税及其附加外不 考虑其他税费，以税前会计利润作为判断标准，以上价格均为不含税价，产品适用增值税税 率为17%） 【正确答案】 方案一： 甲应纳增值税＝1000100017%－120000＝50000（元） 甲应纳城建税及教育费附加=50000（7%+3 %）=5000（元） 甲税前会计利润＝10001000（1－20％）－1000100060%-5000＝195000 乙应纳增值税＝1000100017%－1000100017%＝0（元）乙应纳营业税＝1000100020％5%＝10000（元） 乙应纳城建税及教育费附加=10000（7%+3 %）=1000（元） 乙税前会计利润＝1000100020％－10000-1000＝189000（元） 方案二： 甲应纳增值税＝100080017%－120000＝16000（元） 甲应纳城建税及教育费附加=16000（7%+3 %）=1600（元） 甲税前会计利润＝1000800－1000100060%-1600＝198400（元） 乙应纳增值税＝1000100017%－100080017%＝34000（元） 乙企业应纳城建税及教育费附加=34000（7%+3%）=3400（元） 乙税前会计利润＝（1000－800）1000-3400＝196600（元） 从甲的角度来看，方案二比方案一多3400元的税前会计利润（198400－195000），应选择方 2、案例资料：A公司为化妆品生产企业，2010年打算将购进的不含增值税价格为100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售，增值税进项税额为17万元。
据测算若自行生产需花费的人 工费及分摊费用为50万元，而如果委托另一长期合作企业B公司生产，对方收取的不含增值 税加工费用为50万元，对方可以开具增值税专用发票，增值税税款8. 5万元，价税合计为58.5 万元。此两种生产方式生产出的产品，对外不含增值税销售价均为260万元。 问题：假定成本、费用、产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加工期间费用。化 妆品消费税税率为30%，不用考虑城建税与教育费附加。 问题：（1）分析委托加工方式下，A、B两家公司应该如何缴纳消费税和增值税。（2）分 别计算两种生产方式下A公司的应纳消费税、增值税和利润，指出两种生产方式的优劣。 【正确答案】 1.A公司为消费税的纳税人，其消费税由B公司代收代缴。 B公司代收代缴的消费税=（100+50）（1-30%）30%＝64.29（万元） 公司提供加工劳务，需要缴纳增值税，增值税销项税额为8.5万元。 2、（1）自行生产 自行生产的消费税＝26030%＝78（万元） 自行生产方式下，销售化妆品应纳增值税=26017%-17=27. 2（万元） 自行生产方式下的利润＝260-100-50-78＝32（万元） （2）委托加工 委托加工的消费税＝（100+50）（1-30%）30%＝64.29（万元） 委托加工方式下，销售化妆品应纳增值税=26017%-17-8.5=18.7（万元） 委托生产方式下利润＝260-100-50-64.29＝45. 71（万元） （3）比较 从利润看，委托加工方式能增加企业利润。
3、某造纸厂为了节约采购成本，一直自己收购原材料废纸，不能抵扣进项税。如果从废旧 物资回收经营单位收购废纸，成本高，最后负担与自己收购结果差异不大。该厂一年直接收 购废纸共计金额200万元，再造纸后出售，销售收入400万元，仅有购进的水、电费取得的增 值税专用发票注明的价款为70万元，税金为11.9万元。该厂一年就绪内增值税为： 增值税销项税额=40017%=68（万元） 增值税进项税额=11.9（万元） 应纳增值税=68－11.9=56.1（万元）税负率=56.1400=14% 该厂纳税筹划将废品收购业务分离出去，成立废旧物资回收公司，由回收公司收购200万元 废纸，再加价10%销售给造纸厂。试分析回收公司、造纸厂的增值税税负和节税情况。分 回收公司：免征增值税造纸厂： 增值税销项税额=40017%=68（万元） 增值税进项税额=22010%＋11.9=33.9（万元） 应纳增值税=68－33.9=34.1（万元） 税负率=34.1400=8. 5% 节税额=56.1-34.1=22（万元） 结论：该造纸厂成立回收公司的税负要轻，原因就在于可抵扣进项税10%。 4、李某长期为一私营企业负责设备维修，与该私营企业老板约定有问题随叫随到，不用每 天按时上下班，年收入为20000元。
试分析李某在收入上与私营企业主建设怎样的用工关系 比较有利？ 分析：有两种方案可供李某选择。 方案一：以雇工关系签署雇佣合同，按工资薪金计算缴纳个人所得税。 李某每月应缴纳个人所得税=（2000012－1600）5 33（元）方案二：以提供劳务的形式签署用工合同，按劳务报酬计算缴纳个人所得税。 李某每月应缴纳个人所得税=（2000012－800）20%=173.33（元） 结论：李某以雇工关系与私营企业主签署雇佣合同比较有利。在计税所得额比较小时，以 雇佣的形式比劳务的形式缴纳的个人所得税少；当计税所得额比较大的时候，以劳务的形 式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。这是由两种政策在税率设置方法上的不同造成的。 5．刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三 种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方 式最合算。 6.某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该 公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。2009年，该公司取得建材销 售和装修工程收入共计292万元，其中装修工程收入80万元，均为含税收入。
建材进货可抵 扣增值税进项税额17.44万元。请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。 7.某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般 纳税人条件，适用17％的增值税税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值 税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 参考答案：该企业支付购进食品价税合计＝80(l十17%)=93.6（万元） 收取销售食品价税合计＝150 （万元） 应缴纳增值税税额＝ 150 17%80 17% 8.19（万元） 税后利润＝ 150 17%-80＝48.（2万元） 增值率（含税）＝ 150- 93.615 100%＝37.6%无差别平衡点增值率表 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率 含税销售额 不含税销售额 17% 3% 20.05% 17.65% 13% 3% 25.32% 23.08% 查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05% （含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企 业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。
假定分设后两企业的年销售额均为75万元 （含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3％征收率。此时：两个企业支付购入食品价 税合计＝80(l十17%)=93.6（万元） 两个企业收取销售食品价税合计＝150（万元）两个企业共应缴纳增值税税额＝ 150 3%＝4.37（万元） 3%分设后两企业税后净利润合计＝ 150 3%-93.6＝52.03（万元） 经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了52.01-48.2=3.83万元。 8、甲、乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年含税销售额 为40万元，年可抵扣购进货物含税金额35万元；乙企业年含税销售额43万元，年可抵扣购进 货物含税金额37.5万元。进项税额可取得增值税专用发票。由于两个企业年销售额均达不到 一般纳税人标准，税务机关对两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率3％。根据 无差别平衡点增值率分析计算两企业应如何对纳税人身份进行筹划。 参考答案：作为小规模纳税人，甲企业年应纳增值税1.17万元（ 40 3%），乙企业 年应纳增值税1.25万元（ 43 3%），两企业年共应纳增值税2.42万元（1.17十 1.25）。
根据无差别平衡点增值率原理，甲企业的含税增值率（ 40 35 40 100%）=12.5%，小 于无差别平衡点含税增值率20.05%，选择作为一般纳税人税负较轻。 乙企业含税增 值率12.79%（ 43 37.543 100%），同样小于无差别平衡点含税增值率20.05%，选择 作为一般纳税人税负较轻。 因此，甲、乙两个企业可通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，以符合一般纳税人 的认定资格。企业合并后，年应纳增值税税额为： 应纳增值税税额＝ 40 43 17%35 37.51 17%1.53（万元） 可见，合并后可减 轻税负2.42一1.53=0.89万元 9、某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成 奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给本市及其他地区的居 民。奶制品的增值税税率适用17％。进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草 料部分可以抵扣13％的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项 税额。假定2009年公司向农民收购的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元， 其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收人为500万元。
饲养环节给 奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价为35 0万元。围绕进项税额，计算分析公司应采取哪些筹 划方案比较有利。 参考答案：与销项税额相比，公司进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。由于 我国目前增值税仅对工商企业征收，而对农业生产创造的价值是免税的，所以公司可以通 过调整自身组织形式享受这项免税政策。 公司可将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行 独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂 从饲养场购入的牛奶可以抵扣13％的进项税额。 实施筹划前：假定2009年公司向农民收购的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13 万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收人为500万元，则： 应纳增值税税额＝50017％一（13+8)=64（万元）税负率＝ 64 500 100.8% 实施筹划后：饲养场免征增值税，饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价确 定为350万元纳税筹划案例，其他资料不变。则：应纳增值税税额＝500l7%-(35013%+8)=31.5（万元） 税负率＝ 31.5 500 100%6.3% 方案实施后比实施前：节省增值税税额＝64一31.5=32. 5（万元） 10.某市A轮胎厂（以下简称A厂）现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有： (l）部分委托加工方式（委托方对委托加工的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费 品）。
A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费 185万元（假设B厂没有同类消费品）。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车 轮胎，加工成本、费用共计145.5万元，该批轮胎售价（不含增值税）1000万元。（汽车轮胎的 消费税税率为3%) (2）完全委托加工方式（委托加工的应税消费品收回后直接对外销售）。假设本案例的条 件变为：A厂委托B厂将橡胶原料加工成轮胎成品，橡胶原料价格不变，仍为300万元，支付 B厂加工费为330.5万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为1000万元(3)A厂自行加工应税 消费品。A轮胎厂将购入的价值300万元的橡胶原料自行加工成 汽车轮胎，加工费共计330.5万元，售价仍为1000万元。最低， 利润最大？ 分析那种加工方式税负 参考答案：1.部分委托加工方式 应缴消费税及附加税费情况如下： A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税＝ 300 185 3（万元） A厂销售轮胎后，应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为： 应缴纳的消费税＝10003％一15=15（万元）A厂总共负担的消费税＝15十15=30（万元） 应缴纳的城市维护建设税及教育费附加＝15(7％十3%)=1. 5（万元） A厂税后利润如下：税后利润＝(1000-300-185-145.5-15-15-1.5）（l-25%)=253.5（万元） 完全委托加工方式应缴消费税及附加税费情况如下： A厂支付受托方代收代缴的消费税额为：消费税＝ 300 330.51 3% 3.（5万元） A厂销售轮胎时不用再缴纳消费税及其附加税费，税后利润为： 税后利润＝(1000-300-330.5-19. 5)(l-25%)=262.5（万元） 以上两种情况相比，在被加工材料成本相同，加工费用相同，最终售价也相同的情况下， 后者比前者少缴纳消费税10.5万元（30-19.5）。
税后利润增加厂9万元（262.5-253.5）。 （3）A厂自行加工应税消费品。应缴消费税及附加税费情况如下： 销售轮胎成品时应缴纳的消费税＝1000 3%=30（万元） 应缴纳的城建税及教育费附加＝30(7％十3%)=3（万元） 税后利润＝(1000-300-3300.5-30-3)(l-25%)=252.38（万元） 由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；部分 委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低，利润最大。 11.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元，当月销售6000条。这批卷烟的生产成本为29.5 元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8000元。假设企业将卷烟每条调拨价格调低 至68元呢？（我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同 征收不同的比例税率。对于每条调拨价格在70元以上（含70元）的卷烟，比例税率为56%； 对于每条调拨价格在7 0元以下（不含70元）的卷烟，比例税率为36％。）计算分析该卷烟厂 应如何进行筹划减轻消费税税负（在不考虑其他税种的情况下）？参考答案：该卷烟厂如 果不进行纳税筹划，则应按56％的税率缴纳消费税。
企业当月的应纳税款和盈利情况分别 应纳消费税税额＝6000 250 15075 6000 56% 255600（元） 销售利润＝756000一29.56000一255600一8000=9400（元） 不难看出，该厂生产的卷烟价格为75元，与临界点70元相差不大，但适用税率相差20％。企 业如果主动将价格调低至70元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损 假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：应纳消费税＝ 6000 250 15068 6000 36% 150480（元） 销售利润＝686000一29.56000一150480一8000=72520（元） 通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少42000元（756000-686000)，但 应纳消费税款减少105120元（255600一150480)，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使 销售利润增加了63120元（72520一9400）。 12.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该 新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40元的洗面奶， 售价90元的眼影、售价80元的粉饼以及该款售价120元的新面霜，包装盒费用为20元，组套销 售定价为350元。
（以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30%，护 肤护发品免征消费税）。计算分析该公司应如何进行消费税的筹划？ 参考答案：以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉 饼属于化妆品，适用30％税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消 应纳税额=（350 30%）=150元。 而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时，暂时不组套（配比好各 种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包 装后再销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调整厂一下，向后推移），则：化妆品 公司应缴纳的消费税为每套（ 80 90 30%)=72.86元。 两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14元（150-72.86）。 13.某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率为25％。现 销售单价100元的商品，其平均进货成本为60元。某年末，为促销拟采用两种不同方式：一 是直接进行八折销售，即原销售价10 0元的商品按80元售出；二是满100送20，即每销售100 元商品，另送价值20元的商品。
对两种不同销售方式下企业的税后收益进行比较分析。 参考答案：方案一，直接进行八折销售。这一方案企业销售100元的商品收取80元，只需在 销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设该商品增值税税率为17%， 企业所得税税率为25%，则： 应纳增值税税额＝ 80 17%60 17%2.91（元） 销售毛利＝ 8060 177% ＝17.09（元） 应纳企业所得税税额＝17.0925%=4. 27（元） 税后净收益＝17.09一4.27=12.82（元） 方案二，顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品。 此方案下，企业赠送礼品的行为应视同销售行为纳税筹划案例，计算销项税额；同时由于企业赠送礼 品的行为属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同商场 其他商品）。相关计算如下： 应纳增值税税额＝ 100 17%-60 17 17%＝6.97（元）销售毛利＝ 10060 177% 177% ＝21.02（元） 应纳企业所得税税额＝ (21.02 17%)25% 8.55（元）1 17%1 17% 税后净收益＝21.02一8.55=12.47（元） 按上面的计算方法，方案一最终可获税后净利为12.82 元税后收益。因此，该商场应选择方案一进行商品销售。 元；而方案二却只获得12.47 20 1220
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