企业纳税筹划风险研究山东大学 硕士学位论文 企业纳税筹划风险研究 姓名：梁文涛 申请学位级别：硕士 专业：企业管理 指导教师：潘爱玲 20090317 山东大学硕士学位论文 中文摘要 随着我国市场经济的逐步发展，特别是加入 WTO 后，我国开始参与全 响其长远发展。因此，加强对纳税筹划风险的研究至关重要。本文首先从纳税筹划的含义、特点、主要形式、成本收益、目标等方 面对纳 税筹划进行介绍，让读者对纳税筹划有一个基本的认识。其次，从纳税筹划 风险 的含义、特点、分类、产生原因等方面对纳税筹划风险进行分析，并探讨 了纳税 筹划风险管理的重要性，为下文对纳税筹划风险管理流程的研究作好了铺 后，结合风险管理的一般原理，从风险管理的准备、实施以及监控这三个方面对 纳税筹划风险管理流程进行较为细致的研究。这其中，着重探讨了纳税筹划 风险 管理的实施，具体来说，先探讨纳税筹划风险的识别与评估方法，为研究纳 定，并指出纳税筹划风险应对策略的执行过程中应当注意的问题。最后，总结了 我国纳税筹划风险管理中存在的问题，并提出了改进措施。 本文的创新之处在于：运用风险管理理论来研究纳税筹划风险，采用 不同的 方法对纳税筹划风险的识别与评估进行探讨，通过具体的案例分析来探讨纳 在一定程度上把对纳税筹划风险管理的研究从理论扩展到具体的实践。
关键词：纳税筹划；纳税筹划风险；风险管理 山东大学硕士学位论文ABSTRACT withthe our market after country’S economy,speciallyjoining Along development economicand‘´tax starts WTO，ourcountry globalized manipulation participate ithasbcc．,amean means recognition．Andalready important planning´’obtainspeople´s tax valuereducethe burden enterprise gainenterprise ofthebusinessfinancialresulthas impoamatcomponent management，its planning,as its while thetax is，becausebrings uncertaintysimilarly．That certainty,taxplanning benefitforthe hastherisk we theserisksand 0n inevitably．Ifneglect carry enterprise,also towhatthetax taxresultoften planningblindly,its contrary expects．Notonly saving alsohasthe tobe andother inadequate．but possibilityrecognized 硒smugglingillegal thetax willnot wastethe activityby ities whichonlyenterprisemanpower,the financialresourceandthe alsoaffect tax resource，the time，but enterprise´s physical ontax risk andthe researches paymentprestige long-termdevelopment．Thereforeplanning veryimportant．Firstthisarticleintroducedtax form， planning’S tohaveabasic oftax costand enablesreader understanding income，target，which article tax risk’S itself．Next，thisanalyzedplanning planning oftax risk classification，reasons，theimportanceplanningmanagement，whichlaysforresearchesoftax risk’S foundationplanningidentification，evaluation therisk careful response．Then，abideby management’Sgeneralprinciple，more fromthe ofrisk researchiSdonetothetax risk flow management aspects planning aswell thesethreemonitoring stages．It management’Spreparation，implementation tax risk has studied managementimplementationstage， emphatically planning hasdiscussedtax risk’Sidentificationandevaluation specificallyspeaking，it planning fortheresearchoftax risk’S buildsthefoundation method，which planningresponse． casesintroducedtax risk’S Andthen strategy’Sthrough planningresponse whichintaxrisk’s establishment detail，andanalyzedquestions planning must articlesummarized responsestrategy’S payattention．Finally,the implementation whichexistintaxrisk ofour putproblems planningmanagementcountry forwardthe improvementproposal． has thetax risk’S Thisarticle’Sinnovationsareasfollows：itdiscussed planning thetaxrisk’S indifferent choose identification，evaluationmethods，how planning ithasmadeamoredetaileddiscussionontaxcases，and responsestrategythrough hastosomeextent tax risk entireflow,which expanded planningmanagement’s fromthe totheconcrete risk research theory practice． planningmanagement’S words：tax risk；riskmanagement Key planning；taxplanning 原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。
除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本声明 的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 关于学位论文使用授权的声明本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件 和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位 论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文。 保密论文在解密后应遵守此规定 日gEJ：驾坚生山东大学硕士学位论文 第一章导论 第一节选题背景和研究意义 一、选题背景 纳税筹划起源于20 世纪30 年代的西方资本主义国家，到了20 世纪50 年代 以来，其专业化的趋势越来越明显。而在我国，纳税筹划起步较晚，公开 纳税筹 划理论研究和实务运作从 90 年代后半期才开始。随着我国市场经济的不 展，特别是我国加入WTO 后，开始参与全球化的经济运行，“纳税筹划”这 帮助企业获取了一定的节税效益。然而，纳税筹划作为企业财务管理的一个重要 组成部分，其结果同样具有不确定性。也就是说，纳税筹划在带来节税利益 为必要的。
然而，在众多纳税筹划的书籍及论文中，对纳税筹划风险问题的研究 不仅不多，而且不够深入。现有的研究也往往只是对纳税筹划风险的定义、 分类、 防范措施进行简单的文字性概括，而对于具体如何进行纳税筹划风险管理 的研究 就比较罕见了。而由于企业对如何识别、评估和应对纳税筹划风险的需求是 非常 地迫切，因此，加强对纳税筹划风险及其管理的研究已经势在必行。 二、研究意义 1．理论意义 第一，从纳税筹划风险的含义、特征、分类、产生原因、以及纳税筹划 险管理等方面，对纳税筹划风险进行较为全面的探讨，有利于企业全面认识纳税 筹划风险；第二，运用风险管理理论来研究纳税筹划风险，将风险管理与纳 吴升文．税务代理：原理．实务．探索【M】．中困税务fI 版社，1997， 山东大学硕士学位论文划进行有机的结合；第三，从定性与定量两个方面实现了对纳税筹划风险 的评估， 从而能够保证纳税筹划风险应对的顺利进行。 2．现实意义 第一，提醒企业加强对纳税筹划风险管理的重视，避免纳税筹划行为得 失；第二，对纳税筹划风险的识别、评估、应对等风险管理的各个流程进行较为 详细的探讨，有利于指导企业对纳税筹划风险管理的具体实践；第三，通 过具体 的案例分析来探讨纳税筹划风险应对策略的制定 选择 ，为企业如何制定 纳税筹划风险应对策略提供了参考。
第二节文献综述 一、国外对纳税筹划的研究 世界上第一例对纳税筹划行为进行法律认定发生在 1935 年，当年英国 何一个人都有权依据法律安排自己的事业，这样做可以少缴税。为了保证从这些 安排中得到利益„„不能强迫他多缴税。’’汤姆林爵士的观点赢得了法律界 可，英、澳、美等国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。一般认为，国外对纳税筹划的研究于20 世纪50 年代末才真正起步，20 纪70年代以来，有了较快的发展。学者们从不同角度对纳税筹划进行研究， 得了较好的成果。具体总结如下：德国伐克主编的《德国与国际税收百科全书》所弓 霍夫编写的《企业纳税筹划》，它刊载于1959年出版的《工业企业计划》文 被认为是“纳税筹划’’一词最早的出现。从信托的角度，自1979 年到1987 年，P．C．索而思执笔《信托与税收 筹划》 一书连续出了三版。该书从信托的角度研究了纳税筹划的方法技巧，成为信 进行纳税筹划的模本。从各税种的角度，1982 年Rober．D．Gordon 编写的《税收筹划手册》， 主要对 纳税人常接触到的税种 如：个人所得税、公司所得税、资本利得税、信托 产税、境外所得税、资产转移税、社会保险税等的具体纳税事项，结合纳 山东大学硕士学位论文从破产者的角度，1988 G．D．牛顿博士和‘G．D．布隆蒙合著《遇到麻烦的企 业税收筹划》一书，该书详细地介绍了美国1980 年公布的《破产法》、破产 的税务申报、债务人的税务事项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等， 给那些资金运转陷入困境的企业提供了纳税筹划的方法。
从跨国公司、跨国贸易的角度，1989 年伍德赫得?费尔勒国际出版公 司出版 forMultinational TaxCompanies Planning该书提出的论点及纳税筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。 以“纳税最小化"为目标的传统理论缺陷，于 1992 年提出有效税收筹划理 他们认为，传统税收筹划目标中的税负最小观点，实际上忽略了交易成本，而有 效税收筹划应该充分考虑交易各方、显性税收与隐性税收、税收成本与非税 收成 本的因素对企业投资和融资决策的影响，并提出税收筹划目标是税后利益最 从企业设立时选址的角度，1997年得克萨斯A&M 大学Sharon Kay 的论文 ofTaxandNonTaxIncentives 《企业迁徙的税收和非税收诱因》 AnInvestigation ofRelocation Decisions 研究了企业在选择坐落位置时的纳税筹划，认为公 司选择 坐落位置是一个综合考虑地理位置、经济条件、经济发展等各种各样的税收 税收因素，特别是州税和当地税收的结果。从税收和会计存在的差异的角度，2000 年亚尼桑那州大学的史密斯 Steven Howard Choice： Smith在《税收会计选择：公司税收筹划成本》 仫Accounting Costs Tax ofCorporateaggressiveness 一文中通过实证性研究探讨了税收和会 存在差异的情况下，企业选择积极纳税筹划的行为。
从对纳税筹划的定量分析和模型建立的角度，2001 年Jefe A．Schenepper 型进行纳税筹划。从企业战略的角度，2002 年John E．Karayan，CharlesW．Swenson，Joseph Tax CorporatePlanning ，按照企业的生命周期研究了 W．Neff的著作 strategic 业交易过程中的税收管理原则方法，突破了传统纳税筹划的即时性，运用持 山东大学硕士学位论文Smart Income从转让定价的角度，2004 年Jack"Mintz，Michael from tax andevidence shifting theoryprovincial taxationIn Canada 中论述了企业运用收入转移的纳税筹划策略，来减少公 额。例如，企业可以借贷资金给关联的附属企业。这篇文章还采用理论模型指出 收入转移策略对企业投资、政府税收等方面的影响。 二、国内对纳税筹划的研究 国内对纳税筹划的研究是从20 世纪90 年代才真正开始的，学者们从 不同的 角度对纳税筹划进行研究，取得了一定的成果。具体总结如下： 1994 年唐腾翔、唐向所著的《税收筹划》是国内第一本对纳税筹划进 融、受控保险公司等组织的纳税筹划，以及跨国纳税筹划等。
从财务管理与纳税筹划关系的角度，2002 者从企业融资、投资、股利分配等方面展开论述。从财务会计与纳税筹划关系的角度，2002 年梁云风在其编著的《所得 度，研究企业所得税的纳税筹划问题。从企业牛命周期的角度，2002 年张中秀在其编著的《纳税筹划宝典 购阶段、内部核算阶段、销售阶段、以及产权重组阶段的纳税筹划。从纳税筹划技术方法的角度，2003 年盖地在其主编的《税务筹划》中， 额绝对减少，从而取得绝对收益的“绝对收益筹划原理”，以及纳税人在一定时 期内的纳税总额没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延至以后的纳税期实 从博弈论的角度，2004年张新平在《税务筹划的博弈分析》中税收筹划案例，分析 业与企业之间以及政府与企业之间税务筹划的博弈关系，指出了理性的企业都会 进行税务筹划，这不仅有利于实现企业目标，也提高了社会福利，是一项多 益的策略。山东大学硕士学位论文 从纳税筹划成本的角度，2005 年盖地、钱桂萍在其共同发表的论文《试 可能使税务筹划成本损失 大于收益。因此，既要降低税收成本和税务筹划 成本， 还要努力降低税务筹划的非税成本。 从战略管理的角度，2005 年西南财经大学的刘蓉在其编著的《公司战 究了公司战略管理各环节的税收决策分析。
从纳税筹划风险的角度，2006 年天津财经大学周宇飞在其硕士论文《税 用理论解决风险税务筹划决策问题。从纳税筹划模型的角度，2007 年贺飞跃在其硕士论文《税收筹划模型 研究》 中，根据税收筹划目标和税收原理，经过严密的数学论证，建立了税收筹划 用价值的模型，有助于提高税收筹划效率，使税收筹划更为精确。从契约观的角度，2008 年蔡昌在其编著的《契约视角的税收筹划研究》 指出，纳税筹划发扬契约精神，不仅可以通过契约安排节约交易费用，而且还能 够利用契约形式的变换和契约关系的调整实现筹划节税的最终目标。 三、文献评论 国内外学者从不同角度对纳税筹划进行了研究和分析，对纳税筹划理 待我们尽快解决。这其中，笔者认为最为迫切需要研究和解决的问题是纳税筹划 风险问题。这主要体现在： 第一，普遍存在无视或忽视纳税筹划风险的现象。很多书籍和论文里的 纳税 筹划方案存在很大的风险，甚至有可能被税务机关认定为偷税，但是作者并 没有 明确指出这些风险。而离开风险谈纳税筹划只能导致得不偿失。 第二，对于纳税筹划风险问题的研究较少。至今公开出版的书籍中没有 一本 关于纳税筹划风险研究的专著。对纳税筹划风险的研究仅限于个别纳税筹划 书籍 山东大学硕士学位论文中的个别章节里，以及为数不多的有关纳税筹划风险的论文中。
第三，对于纳税筹划风险问题的研究不够深入。即便有些书籍或论文 谈到了 纳税筹划风险，也往往只是对纳税筹划风险的定义、产生原因、防范措施 进行泛 泛的论述，并未对此进行深入的探讨和研究。 第四，对纳税筹划风险管理的研究很少且不深入。虽然已有几位学者 运用风 险管理理论来研究纳税筹划，但是一方面研究不够全面，只是将风险管理 的部分 流程与纳税筹划风险相结合，另一方面研究过程中侧重文字叙述，缺乏案 例分析， 不利于指导纳税筹划风险管理的具体实践。 本文的研究在一定程度上克服了这些缺陷，较为深入地研究了纳税筹 划风险 及其管理问题，在一定程度上指导了企业纳税筹划风险管理的实践。 第三节研究思路和研究方法 一、研究思路 本文在对现有文献进行梳理的基础上，首先，从含义、特点等方面对 纳税筹 划进行介绍；其次，从含义、特点、分类等方面对纳税筹划风险进行分析， 出了纳税筹划风险管理的重要性；然后，结合风险管理的一般原理，对纳税筹划 风险管理流程进行较为细致的研究；最后，总结了我国纳税筹划风险管理中 存在 的问题，并提出了改进措施。 、研究方法 1．一般分析与个别分析相结合的方法。在研究过程中，个别分析以一 般分析 为前提，一般分析建立在这些个别分析的基础上。
2．定性分析与定量分析相结合的方法。在研究过程中，一方面使用了 定性分 析，使内容和结论有理论依据；另一方面也使用了定量分析，使理论分析更 确和严谨。3．理论分析与案例分析相结合的方法。在研究过程中，对纳税筹划风 险及其 管理进行了理论分析，同时对纳税筹划风险的评估、纳税筹划风险应对策略 定等进行了相应的案例分析。10 山东大学硕士学位论文 第四节研究框架、主要内容和创新点 一、研究框架 本论文的研究框架如图1．1： 图1-1 本论文的研究框架图 山东大学硕士学位论文 二、主要内容。 第一章是导论部分，包括纳税筹划风险研究的选题背景和研究意义， 文献综 述，研究思路和研究方法，研究框架、主要内容和创新点。 第二章主要探讨了纳税筹划的含义、特点、主要形式、成本与收益分 标分析等。第三章主要探讨了纳税筹划风险的含义、特点、分类、产牛的原因， 以及纳 税筹划风险管理的重要性。 第四章具体分析了纳税筹划风险管理流程，包括纳税筹划风险管理的 准备、 实施和监控。 第五章指出了我国企业纳税筹划风险管理现存的问题，并提出了改进 措施。 论文的最后为结束语部分，这部分全面总结了本论文的研究情况，并 指出了 论文的不足之处及未来应进一步研究的思路和方向。
三、论文的创新点 1．运用风险管理理论来研究纳税筹划风险，搭建了风险管理与纳税筹 险管理的研究在一定程度上从理论扩展到具体的实践。2．从定性与定量两个方面来研究纳税筹划风险评估，从而保证对纳税 筹划风 险应对的研究能够顺利进行；通过多个案例分析，来探讨如何对纳税筹划 风险应 对策略进行选择，而这些案例也为企业在不同的情况下，具体选择纳税筹划 风险 应对策略提供了参考。 12 山东大学硕士学位论文 第二章纳税筹划的理论分析 第一节纳税筹划的含义和特点 一、纳税筹划的含义纳税筹划、税收筹划、税务筹划都是根据英文“Tax Planning”翻译 出来的， 在此我们不作具体的区分。为统一起见，本文采用“纳税筹划”一词。 荷兰国际财政文献局 IBFD 编著的《国际税收辞汇》对纳税筹划是这样 定义 的：纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳 最低的 税收。 印度税务专家N．J．雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中指出： 税收筹 划是纳税人通过税务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税 在内 的一切优惠，从而获得最大的税收收益。 美国南加州大学 W．B．梅格斯博士在与别人合著、已发行多版的《会 们使用的方法可称之为税收筹划。
我国税务专家唐腾翔在《税收筹划》中说 N-税收筹划是指在法律规定 许可 的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节 收利益。张中秀在《公司避税节税转嫁筹划》中说到：纳税筹划是指纳税人通过 为。后来在《纳税筹划宝典》又提到了第四种形式即“实现涉税零风险"。盖地在《企业税务筹划理论与实务》中说到：税务筹划是纳税人依据所 涉及 的税境和现行税法税收筹划案例，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下， 根据 税法中的“允许”与“不允许”以及“非不允许"的项目和内容等，对企业 事项进行的旨在减轻税负、有利于企业财务目标的谋划、对策与安排。综上所述，纳税筹划有广义和狭义理解之分。广义的纳税筹划既包括节 划，又包括避税筹划、税负转嫁筹划和实现涉税零风险又称涉税零风险筹
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