随着市场竞争越来越激烈，税务筹划作为企业减轻税负、提高经济效益的重要手段，早已经在企业的财务管理中占据着举足轻重的位置。所谓税务筹划，是指企业和纳税人在遵守国家税法，不损害国家利益的前提下，充分利用现有税法的优惠政策，通过合理的方式、途径和手段，有计划的安排投资、生产经营及财务活动，来减少企业的税务支出，力图追求企业利润最大化的行为。目前，施工企业涉及的税种比较多，其中，企业所得税和营业税是施工企业税务筹划的关键。
一、税务筹划的特点
(一)合法性
合法性是税务筹划的最根本前提，也是区别偷税、漏税行为的根本所在。税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称， 税务筹划必须在法律允许的范围内进行。
(二)筹划性
纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前就必须综合考虑税务负担因素，明确国家的立法意图，筹划多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，选择能使企业承担最低税负的方案来实施。
(三)目的性
税务筹划的最终目的是要降低税务支出。企业要降低税务支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间，有效降低资金成本。不管使用哪种方法，其结果都是节约税务成本，以降低企业的经营成本，有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。
二、施工企业所得税的筹划
(一)在异地预缴企业所得税的筹划
企业可以通过改变组织形式进行税务筹划。新的《企业所得税法》实行的是法人所得税体制，企业有不同的组织形式，不同的组织形式决定着是否构成纳税法人。公司在异地设立的分公司的组织形式会对企业所得税税负产生影响。税法规定，凡是办理了工商税务登记和能独立核算的分公司必须要在设立地点单独缴纳企业所得税。如果分公司盈利，母公司亏损，其利润并不能并入母公司利润工程公司税务筹划，造成盈亏不能相抵而多缴企业所得税的结果。相反，如果分公司亏损，母公司盈利，同样盈亏不能相抵。因此，在设立分公司时应将核算模式改为不能独立核算(即不能独立核算收入、成本、费用)，依照税法的相关规定来预缴分公司的企业所得税。在年度决算时，可以将分公司、母公司利润合并汇总后计算应缴企业所得税， 且分公司预缴的企业所得税可以在母公司应缴企业所得税中抵扣，从而达到降低企业税负的效果。
(二)筹资过程中的税务筹划
筹资是企业进行一系列活动的先决条件。筹资决策不仅要筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本达到最低。不同筹资方案的税负不同，企业在筹资时，如果能运用好筹资技巧，采用最佳的筹资方式，会获取筹资的最佳节税利益。
1、权益筹资和债务筹资
权益筹资主要是通过金融市场发行股票得以实现。其筹资成本与税收没有直接关系，而且它的资金比较安全和稳定，如果企业通过股票来筹资，只能获得十分有限的利润，但是通过发行股票来筹资就可以长期的占用资金，也不用偿还，更不用承担股息的压力。所以，企业在筹资的过程中不能单纯的考虑税收，要综合考虑企业经营的收益、筹资成本和财务风险。并灵活的将权益筹资和债务筹资进行有机的结合。达到一个最佳的契合点。
债务筹资对企业来说具有抵税的作用，其内容包括发行债券、长期借款、短期借款和向企业员工和社会公众借款。成本则是支付的利息。企业在偿还利息后收益会有所减少， 这样企业所承担的所得税税负自然就会减小。尤其是税前还贷，实际上还贷款的钱就是财政的钱。这就进一步降低了企业的所得税税负。所以，贷款是企业有效的减小税负的重要方法。财务会计在债务筹资中占据着重要的位置。在债务利息稳定的情况下，企业的利润每增加一份，所承担的利息就会减少一份，这样
能够大大的增加企业的收益。起到节税和激励企业加强管理的作用。
2、租赁性筹资
租赁分为两种形式，一是融资租赁，二是经营租赁。企业可以通过平稳支付租金来降低税负，增加企业收益。其中，融资租赁这种筹资的方式比较特殊，它可以迅速的获得使用资产的权利，并且能够规避使用权带来的风险。在所有的融资租赁费用中，承租方交付使用后支付的利息以及支付的手续费都可以直接从纳税所得额中来扣除。另外，在融资中用于改良租入设备的费用可以延长到5 年内来摊销。对于企业固有资产的改良费用则是作为资本性支出来处理的， 以使企业的固定资产
增值，而由于固定资产一般有高于5 年的折旧年限。所以融资租赁可以摊销固定资产改良的费用，从而达到降低税负的目的。
经营租赁对承租人有益处， 首先可以避免因长期拥有固定资产的使用权而带来的风险。其次是企业可以通过支付利息来减少企业的收益从而降低税负。如果承租人和出租人在同一个利益圈子里，企业和企业之间就可以直接的转移资产。还可以从集体利益出发来收取一定的租金，实现集团的利润转移，从而有效的降低税负。总的来说，企业在筹资过程中进行税务筹划时，应该综合的考虑企业资金成本，分析根据企业资本结构的变化来选择怎样的筹资方式，以及思考因利润的提高带来的风险，企业承受风险的能力，如何平衡风险和利润之间的关系。债务比率不能一味的强调税率的最低，要把企业利润的最大化作为税务筹划的目标。并且要综合多方面的因素和企业自身的情况来安排。
(三)施工生产中的税务筹划
从实质上来看， 施工企业的生产经营过程是一个资源优化配置的过程，由众多环节组成，比如：安排生产计划、劳务分包、材料采购、购置固定资产等。这些环节都能很好的进行税务筹划。例如：如果企业在上半年施工的项目利润较高， 下半年可以安排一些利润较低或者亏损的项目施工，将利润高的项目安排到下一年中施工，这样可以平衡每年的利润，避免出现大的波动。因此，施工企业在生产过程中应该综合考虑，统筹计划，通过合理安排每个生产环节来为企业降低税基，节约税务支出。
(四)充分利用税前扣除和税收优惠政策
施工企业需要充分了解企业所得税税前扣除政策及优惠政策，能够帮助企业合理的降低税负。主要表现在以下几个方面：
1、工资、福利费、工会经费、职工教育经费
企业发生的合理的工资支出准予据实扣除， 合理的工资指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的薪酬管理制度规定发放给员工的工资。职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按照标准扣除，标准分别是不超过工资总额的14%、2%、2.5%。企业在利润较好的时候，应该积极筹划，提高员工的工资标准和相关福利费、工会经费、职工教育经费的支出，一方面可以提高职工工作积极性，另一方面可以相应减轻企业税务负担。
2、公益捐赠支出
税法规定： 企业发生的公益性捐赠支出， 不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除。企业可以根据年度利润情况，筹划一些公益性捐赠，将捐赠支出控制在税前扣除标准内，这样可以在不影响公司整体利益的同时，增加公益性支出，提高企业在社会上的知名度和影响力。
3、广告费和业务宣传费支出
税法有明确的规定， 企业进行的符合条件的业务宣传费和广告费用支出，不超过当年营业额利润的15%的部分，可以进行税前扣除，而超过的那部分，则准许结转以后再进行纳税年度扣除。企业准予扣除的广告费支出，必须符合下列条件：一是广告是通过工商部门批准的专门机构制作的;二是已实际支付费用，并取得相应发票;三是通过一定的媒体传播。企业可以根据当年利润情况，筹划一些广告和业务宣传，将标准控制在合理的范围内，并按照税法规定的要求收集发票、工商部门
批准的资料等原始资料，加强对企业的宣传力度，在减轻企业税负的同时，可以提高企业的知名度和竞争力。
4、业务招待费
税法规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售(营业)收入的5‰。因此，企业要根据当年的销售(营业)收入情况，合理控制业务招待费的支出标准，企业所属的施工项目尽量不列支业务招待费，可以通过会务费和其他形式列支，以降低企业的业务招待费支出。
5、科研费用
税法规定：“企业用来开发新技术、新产品、新工艺的研发费用的支出， 没有形成无形资产而纳入工作总结中的， 应该在按照规定扣除以后，再按照开发研究费用的50%来加以扣除;已经成为无形资产的，则应该按照无形资产成本的150%来摊销。通过增大企业税前扣除数额减轻企业税负，促进企业加大科技研发投入力度。因此，施工企业在施工过程中应设立专门的研发机构，分开核算科研费用和生产经营费用，准确归集科研费用，并及时收集归档科研费用的原始资料，如：科研立项
的文件、发票、合同等，争取为企业减轻更多税负。
6、固定资产加速折旧
施工企业一般拥有较多的大型机械设备，且价值较高，但随着科技的发展，技术更新快，机械设备很容易因跟不上技术更新而遭到淘汰。新税法规定，由于技术进步而确实需要加速折旧的企业固定资产，可以采用双倍余额递减法、缩短年限或是年数折旧法来处理。通过加速折旧，减轻纳税人在使用资产初期的税务负担，补偿企业由于技术进步、加快更新换代固定资产的成本。
7、高新技术优惠
税法规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业， 减按15%的税率征收企业所得税”。国家需要重点扶持的高新技术企业，必须符合下列条件：一是要拥有核心自主知识产权;二是产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;三是研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例，最近一年销售收入小于5000 万元的企业，比例不低于6%，最近一年销售收入在5000 万元至20000 万元的企业，比例不低于4%， 最近一年销售收入在20000 万元以上的企业， 比例不低于3%; 四是企业的科技人员的比例不得低于企业职工总数的规定比例;五是在企业总的收入中，高薪技术产品(服务)收入的比例不得低于当年企业总收入的60%; 六是高新技术企业必须要满足管理办法规定的其他条件。施工企业要根据高新技术企业的要求，积极培养科研人员，增强企业的科研技术，加强与高新技术企业认定部门沟通，努力申报高新技术企业，一旦获得批准，可以大大降低企业税负。
(五)会计处理中的税务筹划
会计准则规定了企业在经营的过程中可以使用多种会计方法。不同的方法所产生利润的时间是不同的， 货币时间价值对企业所得税的限值造成影响，造成现值的不同，所以在经营过程中，施工方可以利用不同的会计处理方法来进行税务筹划。首先，利用存货计价来进行税务筹划。物价上涨时，施工方应该进行后进先出，使得投入资产成本的货物价值增高，结存成本较低，可延迟纳税和利润，从而有效的延缓企业所得税的缴纳时间。反之，当物价下降时，则应该采用先进先出的方法。
其次，利用计提比例和坏账损失的方法来进行税务筹划。对于企业由坏账带来的损失，可以通过直接冲销法和备抵法来解决。假设采用备抵法来解决坏账带来的损失问题，可以使得当期扣除的项目有所增加，延缓企业的一些利润， 这样就能增加企业的经营资金， 延缓企业的纳税时间。
再次，利用税前扣除政策。为了避免不能在税前进行抵扣，税法限定了广告费、招待费这些费用的税前扣除比例，规定不能对受益人的捐赠和罚没支出这些费用进行税前扣除。对于那些没有固定扣除比例的费用，企业也应该控制其数额。避免超限。最后，利用折旧年限和残值的预估、折旧方法的选择来进行税务筹划。折旧方法和折旧年限的不同会对企业的利润和工程的成本造成不同的影响。其中，最有效的方法就是加速折旧法，它可以延缓纳税的支付时间。
三、施工企业营业税的筹划
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。施工企业一般按照营业额的3%向施工所在地税务机关缴纳营业税，对于营业税的筹划，可以从以下几个方面：
(一)利用工程承包合同进行筹划
工程承包的形式有两种：一种是由施工方和建设方签订工程合同，承包公司的任务是设计，要对建设单位负责，而且要根据工程总额的比例来向施工方收取一定的管理费。另一种是签订承包合同，由承包方和建设方来签订。然后再把采购、设计这些工作外包给别的单位，承包公司只需负责协调和组织各项工作。从第一种形式上看，承包人实质上是建设方和施工方的中介人，它作为总承包人并不参与承包合同的签订，在营业税的缴纳中，不管承包公司有没有施工能力，都要按照服务业税率的5%征收。在第二种形式中，承包合同的签订是由承包公司合格建设单位来完成， 无论承包公司是否具有施工能力， 是否参与到施工中来，其营业税都是按照建筑税额的3%来征收。这两种形式所适用的营业税税负不一样，营业税税目和税率也不一样。因此，企业在承包工程时候，一定要综合考虑承包合同的签订形式，做好营业税的税务筹划。
(二)利用计税依据进行筹划
《营业税暂行条例实施细则》规定： “纳税人提供建筑业劳务(不含装饰性劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和劳动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。”根据实施细则的规定，对施工企业来说。不管是建设单位的包公包料工程还是供料工程， 其营业额不仅包含了工程的原材料，还包括了工程其他的物资价款。不包括建设方所提供的设备款项。假设是包工不包料，建设单位直接从市场购料，采购的成本相对较高，从而施工企业的计税依据也会相应较高;而若是施工企业购料，因为建筑施工企业长期的材料需求，一般来说会选择与保持长期合作关系的材料供应商，购买的材料相对会较低，这样就相应降低了
营业税计税依据，达到了节税的目的。在设备款项上面，施工企业在投入到安装工程中时，不应该将设备的价值和安装工程的产值混为一谈，它们之间是独立的。只是负责安装工作，由建设单位提供设备，这样施工企业取得的收入只是安装收入，从而达到节税的目的。
(三)利用纳税义务发生时间进行筹划
税法规定， 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收到营业收入款项凭据的当天。根据税法有关纳税时间的规定，施工企业应该正确的选择对企业有利的结算方式，在合理的范围内尽量的延缓纳税的时间，推迟交付营业税的时间能够延长企业占用资金的时间， 利用这些资金为企业创造出更高的利润，使企业能够有更多的流动资金来进行运转，也从另一方面减少企业的贷款数额，减少在财务方面的费用。同时，由于施工工程具有耗费资金大、周期长的特点，所以许多的施工企业提前交工程款，分期结算。合理的选择纳税时间也可以为企业利益的增加发挥重要的作用。施工企业收到预付备料款和预收工程款的时间并非缴纳营业税的时间，这为施工企业的税务筹划赢得了更多的时间。施工企业在进行结算时，只要能够按期将款项支付工程公司税务筹划，应尽量避免将在收款的同时进行结算。应该尽量的将结算的时间往后面推迟。从而达到推迟营业税纳税时间的目的。
四、结束语
总而言之，税务筹划这项工作的综合性很强，施工企业必须建立一个以财务部门牵头，领导配合，相关部门参与的组织机构，积极开展纳税筹划工作，必要时可聘请税务师事务所帮助指导开展工作。此外，相关人员还应充分掌握税务筹划的技巧，熟练掌握国家的税法政策，对税法政策活学活用，才能合理有效的降低企业的税负，提高企业的经济效益，增强企业的竞争力，使企业在市场竞争中立于不败之地。（作者：中铁上海工程局一公司 王天军）
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