SpecialZone Economy 特区经济 经济与法制 摘要：改革开放以来，国民经济高速发展，人们的收入不断提高。 人所得税的缴纳逐渐成为各阶层普遍关注的热点问题。如何合理合法的 纳税筹划，凸显在大众面前。 本文就纳税筹划的特点、意义及方法进行深 入分析，为人们合法减少纳税，增加可支配收入提供有效的建议。 关键词：个人所得税；纳税筹划；基本方法 随着我国经济的快速发展，居民的个人收入水平也在不断的 提高，税收和我们每个人的关系也越来越紧密。近年来，个税一直 是两会的热点话题。 2015 日，财政部部长楼继伟表示，个人所得税存在着税制不合理的问题，实行综合与分类相结合的 个人所得税制比较科学， 简单地提高个人所得税起征点并不公 这一看法也得到了全国两会上一些专业人士的认同，但争议依然不小。 在个税起征点年复一年成为全国两会热门话题的背 后，其实是社会各界对目前个税制度引发不公平的担忧。因此，在 目前个税体制下，纳税人如何合法地纳税筹划，以减轻税收负担， 增加可支配收入就显得十分的重要。 个人所得税纳税筹划是个人（自然人）在现行个税制度下，通 过合理利用各种对自己有利的税收政策和合理的安排各种税务 行为，以获得最大税后利益的一种经济活动 一、个人所得税纳税筹划的基本方法 1．纳税人身份的筹划 居民纳税人与非居民纳税人的转换。
个人所得税纳税义务 人根据纳税人的住所及其在中国境内居住的时间，分为居民纳税 人和非居民纳税人。 由于税法对于两种纳税人的税收政策不同， 因此，纳税人可以根据法律规定的居民纳税人判定标准合理的安 排在某国的居住时间，以避免被成为该国的居民纳税人而负有无 限纳税义务。 纳税筹划举例：甲是美国居民，准备到中国工作一年半，计划 日来中国，于204 30日回国 按照税法 规定，甲在 203 年度属居民纳税人，其负有无限纳税义务，即其 无论在中国境内或境外所取得的收入都应当按照税法规定缴纳 个人所得税 如果甲于 203 日来中国，于204 日回国，这样甲仍然在中国居住一年半， 但他属非居民纳税 人，负有有限纳税义务，即其在中国境内取得的收入应当按照税 法规定缴纳个人所得税，而从中国境外取得的收入不需要在中国 纳税 这是因为其在中国的居住时间跨越了两个纳税年度，而且 均没有居住满一年 另外，纳税人也可以通过人员的住所（居住地）的变动或人员 流动降低税收负担 有限责任公司与个人独资企业、合伙企业的转换。 由于不 同类型企业所缴纳的所得税是不同的，具有法人资格的企业有 限责任公司、股份有限公司）不仅需要缴纳 25%的企业所得税，根 据《中华人民共和国个人所得税法》规定，个人股东从法人企业取 得的税后利润还要缴纳 20%个人所得税，形成了双重纳税 具有法人资格的企业个人独资企业、合伙企业）则不需要缴纳企业所得税，只需要其投资者按照 5%~35%五级超额累进税率缴纳 个人所得税，因此，可以根据企业的经营性质、经营规模、收益情 况选择合适的企业类型，以实现税收负担最低 纳税筹划举例：假设有一有 人共同投资创办的公司，每个人投资数额相同 203 年度公司利润总额为 00 万元，在无纳税 调整事项的情况下，税后利润全部分配，若该公司为有限责任公 司，则每位股东的实际收入计算如下： 公司的税后利润为 00－25%）＝75万元），各股东可分得 的税后利润为 755＝5 万元）， 每位股东应纳个人所得税额为 520%＝3万元），各股东获得的实际收入为 业与个人共缴纳所得税款25＋35＝40万元） 若转变为合伙企业其他条件不变），则每位合伙人的实际收 入计算如下： 由于合伙企业不需要缴纳企业所得税，各合伙人可分得的税 后利润为 005＝20万元），适用税率为 35%，各合伙人应纳个人 所得税额为 2035%.475＝5.525万元），每位合伙人获得的实 际收入为 25.525＝14.475万元），合伙人共缴纳个人所得税 5255＝27.625万元）经过比较，在合伙制下共节税 427.625＝12.375万元），各 合伙人实际收入增加 14.47512＝2.475万元） 2．计税依据的筹划 工资、薪金福利化，降低名义工资 通过增加职工福利，如 增加不计入工资、薪金的补贴独生子女补贴、托儿补助费、差旅 费津贴、午餐补助）、缴交五险一金、提供免费工作餐、住所、报销 交通费等，降低员工名义工资，减轻其税收负担，增加员工实际可 支配收入 纳税筹划举例：张女士每月工资、薪金所得为 元，每月需付房租 25 那么其每月应纳税额为135）2%555＝745 255745＝6255元）若公司为张女士提供免费住房并将交通费予以报销，将名义 工资降低至 元，那么其每月应纳税额为735）1＝245元），实际可支配收入为 7245＝6755元） 由此得出，经过筹划在公司支出没有变化的情况下，张女士 实际可支配收入增加，每月少缴税款 （福州外语外贸学院财会学院，福建 福州 3502） 115 特区经济 Special Zone Economy 2015 平均多次所得。
由于个人所得税中工资、薪金所得采用的 是超额累进税率，税基越大，税率越高，如果纳税人每月的收入高 低不同个人税收筹划的基本方法有，并且相差悬殊，可以考虑将每月工资平均分摊，这样原本 收入较高的月份适用税率就会降低，从而少缴税款，增加纳税人 的实际可支配收入。 纳税筹划举例：某纳税人为某企业销售部门员工，其工资按 照基本工资加提成的方式发放，由于该公司销售的产品有淡季和 旺季， 每月工资相差悬殊，1~3 4000元，4~10 10000元，11~ 12 月份应纳税额为（4000－500）%＝5（元），4~10月份 应纳税额为（10000－500）20%－555＝745（元），~2 月份应纳 税额为 全年应纳税总额为5＋7457＝5260（元）。 如果企业考虑到纳税人的实际收入， 为其员工进行纳税筹 划，将其工资按月平均发放，那么会为纳税人节省大笔税款。 该纳税人全年工资共计 2＝8800 （元），平均每月工资约为 880002＝7（元），适用税率 0%，每 月应纳税额为（7－500）0%－05＝278.（元），全年应纳税总 278.2＝9.6（元），与纳税筹划前相比节税526－9. 6＝92.4（元）。
3．适用税率的筹划 个人独资企业分立降低累进税率。个人独资企业投资人所 得采用 5%~5%五级超额累进税率， 其特点是应纳税所得额越 高，适用的税率就越高，纳税人承担的税负也就越高。 因此，当个 人独资企业拥有多项相对独立的经营业务时，可以考虑将其分立 成多家个人独资企业，这样在总收入相同的情况下，降低了每个 企业的应纳税所得额，从而降低投资人整体税收负担。 纳税筹划举例：某个人独资企业经营范围主要是销售商品和 加工、修理业务。 年度需缴纳个人所得税为5%－.475＝.75 （万元）。 若假设总收入不变，将该企业分立为两个独立的个人独资企 两个个人独资企业该年度应纳税额为8%－.97552% －.75＝2.5（万元）。 通过分立个人独资企业进行纳税筹划后节税 .75－2.5＝. 25（万元）。 各种所得形式转换降低税率。我国现行个人所得税属分类 所得税制， 对于个人的不同所得采取不同的征收方式、 税基、税 例如，工资、薪金所得适用的是%~45%的七级超额累进税 率，而劳务报酬所得适用的是 2%的比例税率，两者的区别在于 前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不存在此关系，在应纳税 所得额较低时，工资、薪金所得适用税率远低于劳务报酬所得适 用税率，因此选择将劳务报酬所得转换为工资、薪金所得可以节 是将工资、薪金所得转换为劳务报酬所得就是有利的。
纳税筹划举例： 某高校张教授在本校每月工资为 元，该公司以工资薪金的形式为其发放工资并代扣代缴个人所得税，张教授每月 应纳税额为（42－5）5%－555＝427（元）。 通过 纳税筹划张教授可以考虑转变其与企业之间的关系，从而将其从 该企业获得的工资、薪金转化为劳务报酬形式，这样其每月应纳 税额为（4－5）%－27552（－2%）2%＝95 （元），减轻税收负担 427－95＝2875（元）。 4．优惠政策的筹划 国家为了鼓励个人为公益事业捐赠，采取了捐赠所得税前扣 除的优惠政策。按照《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第 24 条规定， 纳税人通过有资格接受公益捐赠的社会团体进行公 益性捐赠， 而且捐赠的数额在法律允许的范围 （应纳税所得额 %）之内，便可以从其应纳税所得额中予以扣除。 并且根据《财 政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》规定，纳税人通过 非营利的社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在个 人所得税前全额扣除。因此，应合理选择捐赠对象和捐赠途径，在 最大限度降低应纳税额。 纳税筹划举例：某歌星参加一场演出，取得出场费 万元，他准备将其中的 万元捐赠给贫困山区希望小学，以支持贫困 地区的义务教育事业发展。
若不通过有资格接受公益捐赠的社会 团体进行公益性捐赠， 则捐赠额不可从应纳税所得额中扣除，其 应纳税额为 如果事先进行纳税筹划，通过非营利的社会团体向该小学捐赠，其应纳税额为（2－）4% －.7＝.（万元），可节税 万元。二、结语 我国个人所得税开征至今只有短短的二十多年时间，其制度 以及征管手段还不是很完善。 因此考虑到我国国情，为了适应社 会需求，体现国际准则，现阶段我国的个人所得税制度正在不断 地完善。 而个人所得税纳税筹划在现阶段还处于起步阶段，需要 不断根据税法制度的完善而发展。 其还要不停地研究探讨，在探 索的过程中，既提高人们的纳税意识，增加可支配收入，又避免出 现诸如只关注筹划收益，忽视涉税风险；只关注节税收益，忽视隐 性成本；对税法缺乏系统的了解，照搬筹划方法；名为纳税筹划， 实为偷税漏税等等纳税筹划误区。 因此，个人所得税纳税筹划是 一个很有现实意义的课题。 参考文献：[1]刘振彪.税收筹划实务与案例[M].北京:清华大学出版社, 2013． [2]伊红.纳税筹划[M].北京:清华大学出版社,2014． [3]张玲.个人所得税纳税筹划的必要性与可行性研究[J].中国商 贸,2015(02)． [4]袁靖.个人所得税筹划分析[J].中国外资,2013(12． [5]刘伟.个人独资企业和一人公司的税负差异[J].财会月刊, 2014(12． [6]周海燕.个人所得税税收筹划可行性研究与应用[J].财经界(学 术版,2015(02． 作者简介：何畔（98 年-），女，汉族，辽宁辽阳人，福州外语 外贸学院财会学院，硕士研究生个人税收筹划的基本方法有，中级会计师。 研究方向：财务管 理、税法。 116
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