大白话CPA重难点——会计·合并财务报表（一）第一节 什么是合并财务报表一、个别报表和合并报表
第一笔交易：2021年1月1日，甲公司花1000万元收购了乙公司100%的股权。
第二笔交易：2021年3月1日，甲公司将账面价值200万元的存货以400万元的价格卖给了乙公司。
1.个别财务报表
第一笔交易：
甲公司会在自己的资产负债表计入长期股权投资1000万元，银行存款减少1000万元；在现金流量表中计入投资活动现金流出1000万元。
乙公司不会在财务报表中记录什么，因为股权收购这件事不会对乙公司的财务报表产生直接影响，因为甲公司是从乙公司的股东那里购买的股权。
第二笔交易：
甲公司在资产负债表中确认存货减少200万元，银行存款增加400万元；在利润表中确认主营业务收入400万元，主营业务成本200万元；在现金流量表中计入经营活动现金流入400万元。
乙公司在资产负债表中确认存货400万元，银行存款减少400万元；在现金流量表中计入经营活动现金流出400万元。
以上会计处理，甲公司和乙公司都是各自的个别财务报表中进行的。
任何一个公司都会根据自己的经营活动，编制自己的财务报表，这样的财务报表叫个别财务报表，用来反反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，反映财务状况的是资产负债表财务报表包括哪些，反映经营成果的是利润表，反映现金流量的是现金流量表。
2.合并财务报表
我们在长期股权投资部分学过，长投包括形成控股合并的长投和不形成控股合并的长投，这里甲公司收购了乙公司100%的股权，属于形成控股合并的长投。收购后，甲公司能够对乙公司100%的加以控制，在外人看来就是一家人。
甲公司自己也在开展业务财务报表包括哪些，肯定想要掌握自己作为独立法人的经营情况（就是上面的个别财务报表），同时又投资了乙公司，肯定还想看看乙公司有多少家产，自己和乙公司组成的大家庭有多少家产。
第一笔交易：
甲公司收购乙公司股权支付的1000万元，是支付给乙公司原股东的，不属于甲乙公司这个大家庭，这时大家庭的资产负债表中银行存款就会减少1000万元，但同时增加了乙公司的各项资产和负债等。
第二笔交易：
存货本来就属于大家庭，现在从甲公司到了乙公司，还是属于大家庭，并没有卖给大家庭以外的第三人，存货不存在从甲公司200万元到乙公司就变成了400万元，甲公司也不存在收入400万元，成本200万元。所以，第二笔交易的发生不会对大家庭产生任何影响。
甲公司为了了解自己掌控的大家庭有多少家产，就需要把自己的个别财务报表和乙公司的个别财务报表合起来，这样的合起来的财务报表叫合并财务报表，用来反映甲公司和乙公司所组成的集团大家庭的整体财务状况、经营成果和现金流量。
合并报表是以母公司和子公司的个别报表为基础进行编制的。
上面说的是形成控股合并（对子公司的投资）时，母公司需要编制合并财务表，那不形成控股合并（对合营企业和联营企业的投资）时，需要编制合并报表吗？
母公司都不能对合营企业和联营企业加以控制，就不是一家人，就算你再熟悉，如数家珍，那也不是你的家产，那是别人的子公司，你把别人的子公司合并到自己的报表里有啥意思呢。
所以，不形成控股合并的长期股权投资，不需要编制合并财务报表；只有形成控股合并的长期股权投资，才需要编制合并财务报表。
二、什么时候需要编制合并报表？
编制合并报表的时间就是母公司需要看看自己控制的大集团有多少家产的时间，一般情况，有两个时间节点需要编制合并报表。
1.形成控股合并这一天
控股合并包括同一控制下和非同一控制下的控股合并。
同一控制下的控股合并前后，母公司和子公司都属于同一个大集团，都是自己人，不是外人，这种情况一般不需要按照市场价格去购买，直接把自己人合并进来就行了。所以，形成同一控制企业并的长投的入账价值是被合并企业的股东权益账面价值份额，就是因为是自己人。
非同一控制下的控股合并之前，母公司和子公司不属于同一个大集团，不是自己人，母公司需要拿市场价格从别人那里去购买子公司的股权，这种情况称为购买进来，而不是从自己人合并进来。所以，形成非同一控制企业并的长投的入账价值是付出对价的公允价值，不是自己人，别人不可能便宜卖。
因此，形成同一控制的企业合并的这一天，称为合并日，因为不属于购买；形成非同一控制的企业合并的这一天，称为购买日，因为需要从外人那里购买。
股权收购可以说都是大项目，合并进来后，母公司肯定非常着急，要看看自己究竟合并进来了多少资产和负债，总共有多少资产和负债。因此，在合并日或购买日，母公司都会编制合并报表。
2. 形成控股合并后的每个资产负债表日
合并日或购买日以后，母公司和子公司都是独立的法人，各自经营着自己的业务，平时母公司主要通过做出各种决策参与子公司的管理，也不知道子公司究竟赚了还是亏了，所以每个资产负债表日（12月31日），都要把子公司的个别报表拿过来，然后编制一套大集团的合并报表，看看这个期间大集团又有多少家产了，经营的怎么样。
综上，一般情况，编制合并报表的时间：一是购买日或合并日，二是购买或合并后的每个资产负债表日。
三、如何编制合并财务报表？
前面说了，母公司和所有的子公司都有各自的个别财务报表，合并报表顾名思义就是把报表合并起来，也就是把母公司和子公司的所有个别财务报表合并起来，就形成了合并报表。
但是，合并只是以母公司和子公司的个别财务报表为基础，并不是把母公司和子公司的个别财务报表的每一项直接简单相加减，还有一系列的合并规则。母公司和子公司的个别报表中有重复的部分，在编制合并报表时需要抵消；母公司和子公司对同一事项处理不一致的地方，在编制合并报表时需要调整。
比如，在母公司的个别财务报表中有一项资产是母公司对子公司的长期股权投资，对应的是子公司的个别财务报表中的各项股东权益（所有者权益）对应的股权比例份额，子公司的所有者权益就是母公司享有子公司的净资产权益，本质上和母公司的长投是同一回事。如果在编制合并报表时，将母子公司个别财务报表中的各项直接相加，这部分就会重复计算，所以，母公司在编制合并财务报表时，需要将母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益对应的股权比例份额部分抵消掉。
又如，母公司将账面价值200万元的存货以400万元的价格卖给了子公司，属于大家庭内部，没有卖给外人，母公司确认的收入400万元和结转的成本200万元，以及子公司确认的存货400万元，都是不应该存在的，所以都应该抵消掉，当成什么也没发生过。
四、编制合并报表的流程
1.设置合并工作底稿，加总数据。
工作底稿就好比新建一个excel表格，把母公司和需要合并的子公司的个别报表的各项内容全部复制粘贴进去，然后把各项目的数据直接加总起来，计算出各项的合计数。
2.进行抵消和调整。
母公司和子公司之间发生的交易事项有重复的部分，在编制合并报表时需要抵消掉；有处理不一致的地方，在编制合并报表时需要调整。
3.抵消调整结束后，再次计算出各项目的合并数。
这样就得出了合并财务报表中各项的合计数，然后填在合并财务报表中，编制合并报表工作就结束了。
五、编制合并报表的具体处理方式
具体处理方法就是对具体情形如何处理的问题，就是这章我们需要重点学习的内容，主要从以下几个方面进行分享。
在学习合并报表这章时，会重点涉及到长期股权投资的内容，也会少量涉及基础资产章节和所得税章节的部分内容，学习时如果忘记了或模棱两可时，应该马上翻回去复习一下前面学过的内容，不然这章很难学透。
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