2016年10月，厦门大学法学院财税法教研室王宗涛助理教授的个人专著《一般反避税条款研究》由法律出版社出版，系“厦门大学法学学术文库”之一。 本书系王宗涛博士在其博士后工作报告基础上修改而成，是国内首部研究一般反避税条款的学术专著。随着我国反避税征管的纵深推进，以及全球性BEPS行动计划的渐趋展开避税与反避税，完善一般反避税法律制度是各国税制改革的重点关切和趋势所在。本书兼顾国内法与国际法、域外制度比较与借鉴。实体法与程序法的多元维度与视角统筹，对一般反避税条款予以全新、系统、具有拓补性的研究。全书既有深邃的法理思辨与理念融通，又有广博的域外制度素描与镜鉴，亦透过对税法条款的解释适用及典型案例解剖予以点睛。作者既关照普世价值的一般反避税条款研究，又饱含基于我国税制传统和法治水平的中国立场和时代关怀。本书除导言和结语外，共分为五章，计约30万字。
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序
导论
一、本选题的背景及意义
二、本选题的境内外研究现状及评价
三、本选题的研究思路、研究框架内容和研究方法
第一章一般反避税条款的基础理论
第一节避税普遍化与一般反避税条款的引入
一、避税普遍化与规制的必要性
二、一般反避税思路提出与立法条款的引入
第二节一般反避税条款的争议与法理基础
一、反避税的价值争议
二、一般反避税条款的法理争议及其评析
三、一般反避税条款的法理基础
第三节一般反避税条款的法律性质
一、反避税的法律性质：漏洞补充还是法律解释？
二、宣示性条款还是创设性条款？
三、原则性条款还是规则性条款？
第四节一般反避税条款的法律方法论
一、一般反避税条款的法律方法论及其阐释
二、税法目的解释与一般反避税条款
三、课税要件事实解释与一般反避税条款
第二章一般反避税条款与其他反避税方案的关系：比较视角
第一节一般反避税条款与特别反避税条款的关系
一、特别反避税条款方案的提出及评析
二、一般反避税条款与特别反避税条款的立法关系：反避税立法两种类型
三、一般反避税条款与特别反避税条款的适用关系
第二节一般反避税条款与司法反避税方案的关系
一、司法反避税方案的提出及其合法性确证
二、主要国家和地区司法反避税方案的生成演变及其经验
三、一般反避税条款与司法反避税方案的关系：各自独立且相互关联
四、特别分析：司法反避税方案的发展趋势——一般反避税立法化
第三节一般反避税条款与若干其他反避税方案
一、一般反避税条款与税务机关创制反避税措施的关系
二、一般反避税条款与强制性信息披露制度的关系
三、一般反避税条款与避税推销者惩罚制度的关系
第四节一般反避税条款与国际税收协定反避税的关系
一、国际税收协定宗旨演变与反滥用税收协定避税
二、一般反避税条款与国际税收协定的关系
三、一般反避税条款与国际税收协定反避税条款的关系
第三章一般反避税条款的制度建构
第一节法理基础及法律方法的制度建构
一、法理基础与法律方法的立法必要性
二、法理基础与法律方法的具体制度建构
第二节一般反避税条款的立法概况与立法模式建构
一、主要国家和地区一般反避税条款概况及立法模式
二、一般反避税条款的立法模式建构
第三节一般反避税条款的立法思路建构
一、主要国家和地区一般反避税条款的立法思路及评析
二、一般反避税条款的立法思路建构
第四节一般反避税条款的规范内容、立法框架与构成要素建构
一、主要国家和地区一般反避税条款的规范内容
二、一般反避税条款的立法框架和构成要素建构
第五节国际税收协定中一般反避税条款的制度建构
一、国际税收协定反避税的法理基础及其现行若干制度设计
二、国际税收协定一般反避税提出及立法必要性
三、国际税收协定一般反避税条款的具体制度建构
第四章一般反避税条款的法律适用
第一节何以解释税法的立法目的
一、税法目的解释的基本思路
二、税法目的解释的具体适用：以台湾趸缴保单规避遗产税案为例
第二节避税认定的标准与方法论
一、避税认定的标准确立：理论分析与域外制度借鉴
二、避税认定标准的法律适用方法论
第三节实质课税原则的法律适用
一、实质课税原则适用的基本思路：理论分析与域外制度借鉴
二、实质课税原则的具体适用：以印度沃达丰税案与中国系列案比较为例
第四节税收利益目的标准的法律适用
一、税收利益目的标准辨析：理论分析与域外制度借鉴
二、税收利益目的标准的具体适用
第五节一般反避税条款适用的证明责任与证明程度
一、一般反避税条款适用的证明责任分配
二、一般反避税条款适用的证明程度
第六节一般反避税条款适用的系列管理程序及配套制度
一、发布反避税实施细则和操作程序等规范性文件
二、反避税专家顾问组的设立及制度设计
三、预先裁定程序的引入及制度设计
四、强制性信息披露的制度配套及其设计
五、避税推销者惩罚制度的引入及思路
第五章我国一般反避税条款法律制度的改革完善
第一节我国一般反避税条款的立法、实施概况及其总体评析
一、反避税及一般反避税条款的立法及实施概况
二、反避税及一般反避税条款法律制度的总体评析
第二节我国行政主导型反避税模式的法理审视及其改革完善
一、行政主导型反避税模式的法理审视：创新还是异端？
二、行政主导型反避税模式的改革完善
第三节我国一般反避税条款立法的改革完善
一、一般反避税条款的法律性质及其立法必要性再审视
二、一般反避税条款立法模式的改革完善
三、一般反避税条款的立法思路、立法框架和构成要素
四、一般反避税条款改革完善的具体建议：以《企业所得税法》为例
五、国际税收协定一般反避税条款的引入及制度设计
第四节一般反避税条款法律适用的改革完善
一、一般反避税条款法律适用的系列管理程序及权力约束机制
二、司法反避税方案的启动及制度构想
结语
主要参考文献
后记
序
廖益新
2016年8月5日
晚近以来，各国税法规则愈加趋向复杂化、技术化，“始作俑者”无疑是反避税观念与制度不断嵌入到税法体系使然。反避税一直是税法学理论争论不休的话题。正如作者在本书中指出：避税与反避税问题关涉到私人财产权与国家征税权、纳税人权利之法与国家征税之法、税法依附私法与税法独立性、税收法定与量能课税原则等重大价值理念的冲突取舍。是承认避税还是反避税、采取何种方案反避税，不同国家甚至同一国家税法在不同阶段呈现出不同的理念与方案。这是一个充满理论迷思，又恰是极具理论创新契机的课题。而在其中，一般反避税条款又是聚焦一切争议的焦点。2008年中国《企业所得税法》引入“一般反避税条款”以来，这一条款随即成为税务实践中征纳双方争议的热点问题，折射出对这一条款立法理念与理论支撑的不足，迫切需要理论的关注与回应。2013年以来，以OECD国家为代表推动的BEPS行动计划项目昭示着全球合作反避税浪潮的到来，包括中国在内的诸多国家为落实BEPS行动计划方案，正在推进自身的反避税制度及国际合作机制的改革完善。如何改革包括一般反避税条款在内的反避税法律制度，是各国及国际组织共同面对的时代课题，也是中国法学界尤其是税法学人当前共同的历史使命。
本书作者王宗涛博士2013年9月进入厦门大学法学博士后流动站从事博士后研究工作，在承接博士阶段研究、并征求我的意见基础上选取“一般反避税条款”为研究选题。这是一个颇具时代性、国际性的课题，也是一个极富税法基础理论创新的理论命题，有着重大的理论与实践价值。2015年9月，经过宗涛博士两年多的辛勤耕耘、孜孜追求，博士后出站报告终于顺利完成，出站答辩获得答辩委员会各位专家的一致好评。摆在读者面前的这本著作，即是在出站报告基础上精心修改的最终成果。通览全书，我认为有以下几点创新： 第一，本书尝试构建反避税的基础理论体系，挖掘反避税问题对税法基础理论的创新与突破。2008年中国一般反避税条款入法以来，遭致社会各界对其法理基础、制度建构与适用缺陷等的质疑，我认为问题的关键是欠缺一套足以支撑其独立性的理论基础。本书通过对一般反避税条款法理基础、法律性质、法律方法论、与其他反避税方案比较的探讨，建构出一般反避税条款的理论阐释体系，奠定这一条款坚定的法理基础与制度独立性价值。不仅如此，作者见微知著、触类旁通，通过对这一条款的钻研触发对税法中若干互为冲突性的重大价值理念再审视，对有关量能课税原则、税法解释、课税要件事实认定等的传统税法理论观点做出突破解读，事实上有助于推动税法学基础理论的重大创新。
第二，本书在立足于国内法基础上，独创地从比较法、国际法、程序法层面探讨一般反避税条款，视角与维度新颖且具有创造性。以往的一般反避税条款研究，侧重于各国国内法（且局限实体法）视角研究，且忽视从税收协定角度的国际法关照，也少有从比较法、各国反避税制交互协同角度的研究。而BEPS行动计划呼吁全球合作反避税，要求各国在基本税制、反避税法律制度等领域进行全面、协同一致改革。本书大量借鉴域外主要国家一般反避税法律制度经验，提出各国比较借鉴、协同一致的改革思路与方案，不仅探讨国别法意义的一般反避税条款，还研究国际税收协定一般反避税建构与适用问题，也从程序法角度研究一般反避税适用的配套程序与制度问题，研究视角与维度新颖且独创，克服了既往研究的近视与局限。本书所提出的制度方案与对策，也更能适应BEPS背景下包括中国在内的各国改革完善一般反避税法律制度对理论的时代性与时效性需求。值得一提的是，本书翻译整理大量域外国家一般反避税立法文本、司法判例以及研究文献，及时关注各国在BEPS行动计划背景下反避税法律改革的最新政策及修法动态，足见作者严谨的学术态度、开放的研究视野，这一点弥足珍贵、值得赞赏。 第三，本书作者具有兼顾国际视野与回归中国实践的学术立场与追求。
尽管全球合作反避税、加强反避税制度协同一致改革是基本趋势避税与反避税，也是包括中国在内各国反避税制度改革的共有的中心课题。但各国反避税法律制度必然扎根于自己的政治体制、税制背景和法律体系中，难以有统一的、绝对相同的版本。本书作者始秉承“立足中国、关照世界”的开放包容的学术立场，既关注并充分借鉴各国反避税体制模式、方案以及最新修订情况，又立足于中国的国情与税法法治水平。针对中国反避税的制度实践，本书提炼出我国行政主导型反避税模式这一命题，这不同于西方国家立法主导型与司法主导型的反避税模式，作者对此展开深入的法理评析，提出我国一般反避税法律制度的改革思路与方案对策。 作为作者的合作导师，对王宗涛博士能够优秀的完成学术生涯的“处女作”感到非常欣慰。本书的研究成果，是作者自博士研究生毕业以来学术研究的一个小结，是对他学术潜质与水准的检验。在本书即将付梓出版之际，我非常乐意向学界同仁推荐本书，并希望作者今后继续潜心学术，创造出更丰硕、更优秀的学术成果。
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