西南交通大学硕士研究生学位论文第m页The research result of this thesis bears both theoretical and practicalsignificance and hence gives the enterprises some guidance and reference infinancial management, financial decision-making, accounting, investment,financing, and the like.[Key words]:tax planning; flow tax; e tax;bination saving tax principle西南交通大学硕士研究生学位论文第1页第1章绪论1. 1问题的提出随着我国加入WTO,市场经济进一步完善,税收征管体系也势必与国际接轨。依法纳税,诚信纳税是企业(纳税人)的应尽义务。但是,根据现代企业理论,企业的实质是“一系列契约的联结”,包括企业与股东、债权人、政府、职工等之间的契约,而且各契约关系人之间又存在着利益冲突。只要我们承认经济人的逐利本性、契约的不完备性和部分契约是以会计数字作为基础等前提条件时,部分契约关系人(如企业投资者与管理者)便有动机和机会进行某些操纵,以减轻自身负担并进而实现自身利益的最大化。
由于税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的净流出,为了减轻税负,企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这种直接经济利益的驱动下,税收筹划应运而生。然而税收筹划是一项政策性极强、业务要求很高、具有一定超前性和时效性的专业化工作常见的纳税筹划方式,只有在精通现行财税法规和有关经济法规,掌握企业生产经营过程及涉税范围的基础上,结合税收筹划合法、科学、筹划、统筹兼顾和效益最大化五原则,才能进行有效的税收筹划,最终达到满意的预期节税效果。一般企业决策者由于精力有限,不大可能对税收筹划进行系统研究,有时甚至误将税收筹划等同于偷逃税和单纯的避税,滥用税法的事情屡见不鲜。因而,对税收筹划进行研究,帮助企业建立起一套真正意义上的税收筹划的潜规则,提供一些可以借鉴的实际案例,对于增强企业纳税意识,拓展思维,引导应纳税义务人采取合法的手段来实现减轻纳税负担、降低纳税成本、规避涉税风险、最大限度地实现企业价值最大化的目的等都具有十分重要的意义。1.2国内外研究现状税收筹划在国外,不仅为理论界所重视,而且引起纳税人的广泛兴趣并较多地应用于实践。会计中介机构和管理顾问公司的很大一部分收入来自为客户提供税收筹划方案;许多大公司设有专门的税务部门或筹划机构,从事税收筹划活动。
“在美国的财会、管理专业的学****中,一门必学的知识就是学****怎样才能减少缴纳的税金,即税收筹划。”西南交通大学硕士研究生学位论文第2页但在西方国家,对税收筹划定义的表述,也不尽一致。代表性观点有:英国上议院议员汤姆林爵士(1935)、荷兰国际财政文献局〔IBFD)美国认粹.梅格斯博士等。各种定义虽然在表述形式上有所不同,但其基本意义却是一致的,即税务筹划是企业经营者通过有目的的策划和安排,以达到少缴税或实现税后利润最大化的目的。Sinn(1990), Christiansen(1994), Ordon and Ielsen(1997), Obson(1998)都曾建议统一欧盟(EU)内部各国家之间的增值税率(VAT)。因为他们发现,由于欧盟内部各国家之间增值税征收税率有差异,那么只要去邻国花费的旅行费用小于因税率差异所带来的好处,消费者就会自觉地进行“税收筹划”常见的纳税筹划方式,势必会去邻国购买商品。为解决这种矛盾,Kanbur andKeen (1993),Trandel (1994),HauKer(1996)和Ohsawa(1999)都曾经提出过欧盟国家之间既要竞争又要建立起一套协调一致的税收制度,以避免得不偿失。
此外,美国的注册会计师((CPA)Thomas R. Pope和D.B.A.,Richard W. Schwartz,M.D,在Tax planning strategies for physicians一文中指出,美国公民和企业都不愿支付比应该支付多一美分的税务,因而他们都想通过税收筹划来实现这个目标,具体方法有五种:(1)投资于看涨的股票;(2)将收入合法合理地转移给家人;(3)合理地最大化列支费用和成本支出;(4)提前作好退休计划和安排;(5)在企业初创期就要全盘考虑未来的税金支出。又例如加拿大多伦多大学经济学系Jack Mintz,Michael Smart和Haufler Schjelderup (2000)就曾指出,由于投资和收入的转移,势必使税前利润具有弹性,那么就存在有人为控制和操作的可能性,因为其他国家与我
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