面对国内经济下行压力、投资增 长乏力的复杂局面，2017年以来住建 部相继取消部分建筑资质限制，越来 越多的国际建企和民营企业以各种形 式进入国内建筑市场，建筑市场竞争 日益加剧。施工企业只有向精细化管 理模式转变，以财务管理为核心，向 管理要效益，才能应对内外部经济环 境变化带来的各种风险与挑战，实现 企业价值最大化。
一、施工项目财务管理现状 施工项目财务管理工作以资金保 障、清收清欠、“两金”压降、集中管控、 风险防范为重心，确保企业战略目标 的落地。项目日常财务管理工作内容 包括：建立健全财务管理制度财务辅导，认真 履行财务管理职责，严格执行国家、 集团公司下发的各项财务制度；做好 会计核算、预算、决算工作，真实反 映项目财务状况，经营成果，现金流量； 加强资金管理，做好资金计划、资金 集中、资金上交等工作，提高资金使 用效率，降低资金风险；依法纳税， 合理筹划，努力降低税费支出和涉税风险；参与成本管理，压缩非生产性 开支，努力降低工程成本；参与项目 重大经济事项决策过程，包括招投标、 合同签订、物资采购等。
二、 施工项目财务管理存在的问 题
（一）管理者对财务管理不重视 在企业的日常管理当中，财务管 理是核心环节，是企业管理的重要组 成部分，但是在建筑施工企业财务管 理工作却得不到应有的重视，“重施工 轻核算”的现象较为突出。项目管理 者往往会把财务部门作为经济业务的 记录部门，财务人员也未参与到项目 管理的核心工作中，导致财务管理理 念未融入到项目的整个经营活动中， 财务管控没有发挥应有的作用，情况 严重就会给企业带来一定的损失和风 险，后果不堪设想。
（二）财务人员未参与到项目管理 从2018年初的会计准则变化，到 近期又有新的科目调整，并且伴随着 税务新政策的施行，让本来就薄弱的 项目财务管理工作更是雪上加霜，项目财务人员忙于应付上级单位的各种 统计报表，无暇参与项目施工管理， 导致“业财分离”，会计数据无法真实 反映项目实际经济情况。
（三）对资金使用缺少预算管控 资金是企业的血液，血管堵塞会 危及人的生命，资金断链将危及企业 生存。施工过程中为保生产、抢工期 加大资金投入，特别是年终岁尾，为 了维稳需要，会加大贷款以及银票（银 信）的办理额度，到期还款风险也骤 然提高。而项目管理者缺乏对整个管 理周期资金使用的预算安排，往往需 要上级单位紧急协助，否则很可能因 业主拨款不及时，引发银行失信风险。
（四） 施工项目涉税风险较大 施工项目涉税风险主要体现为： 增值税未按照取得的全部工程款扣除 分包部款项后，按照2%在建筑服务 所在地预交税款；跨法人调转设备物 资、结转折旧等业务，未按照视同销 售开具发票；根据《企业所得税法》 规定，研发费用支出可以加计50%扣 除（在2018年1月1日至2020年12 月31日期间，按照实际发生额的75%在税前加计扣除），但施工项目研发费 用归集不及时，资料不完善；项目在 进场前应根据国税总局2015年第52 号公告第二条之规定，跨省异地施工 企业应就其所支付的工程作业人员工 薪所得向当地税务机关办理全员个税 申报，否则存在被核定征收风险；部 分小税种未及时按税法要求缴纳，引 发涉税风险等。
（五）清收清欠工作进展缓慢 部分施工项目只顾埋头苦干，不 管抬头算账，往往等到施工资金断链 后才向上级单位伸手求助，导致整个 项目财务管理工作非常被动。究其原 因主要是项目对清收清欠工作不够重 视（清收，针对的是已完工程未决算 的应收账款；清欠，针对的是按照合 同已结算但应收未收的工程款）。施工 企业在合同签订过程中属于弱势群体， 除需要交纳预付款保证金、履约保证 金、农民工工资保证金、重大工程部 位的施工保证金等担保性资金外，很 多项目在完工前建设单位只能支付结 算价款的80%，有的仅支付65%左右， 剩余款项需要等工程联调调试、工程 验交、达到质保期或政府审计完成后 才能分批支付。而施工单位为满足现 场需要，对供应商、劳务队付款往往 高达85%以上。导致在这期间至少有 20%的资金需要施工单位垫付，如果 施工单位在计价结算过程中未按时收 款、变更索赔未及时确认，施工项目 将面临巨大的资金筹措压力。
三、 施工项目财务管控对策 财务管控就像解方程，每一个环 节看似无关紧要，但每个步骤都是决 定成败的关键。施工项目大都施行集 团公司、工程公司、区域指挥部、项
目部、施工班组五级管理模式，每个 环节的缺失都会导致项目经济效益出 现偏差，五个90%相乘等于59%，差 之毫厘，谬之千里。
（一）加强财务策划，为管理者提 供决策依据 1. 施工项目上场前的财务策划。 投标前财务策划。根据不同的业主单 位和财务承受能力，探索设置有区别 的投资条件，从源头上控制项目财务 风险。做到“六不揽”：分别为明显亏 损的项目不揽；业主资质、信誉不可 靠、资金不到位的项目不揽；垫资金 额或现金保证金金额较大，超过企业 承受能力的项目不揽；工期、质量、 安全、环保等存在重大不可控风险的 项目不揽；投融资项目回购担保没保 障、预期效益评估不达标的项目不揽； 承揽过程或者方式存在经营失信风险 的项目不揽。 2.中标后的合同签订策划。 （1）确定计税方法，施工项目增 值税计税方法分为两类，分别是一般 计税法和简易计税法。项目上场前， 如果建设单位明确了计税方式，则按 框架协议的要求计税方式报批、测算； 如果建设单位未明确计税方式，则需 关注是否存在“甲供料”情况。如存在， 则需对两种计税方式分别进行测算， 并选择一种有利的方式与建设方进行 沟通。在进行税负测算时，应以签订 施工合同的合同额和税率为依据确定 销项税；以合同清单量确定对应的劳 务分包、材料类型、材料用量、租赁 机械等的进项税。 （2）确定核算模式，对项目（集 团资质）管理模式的选择需了解建设 单位倾向及意见。优选顺序为：内部 授权管理模式→标准分包管理模式→
集中管理模式，谈判过程中充分运用 国家税务总局2017年11号公告，与 业主争取有利于我方的核算模式。
（二） 参与施工管理，实现业财融 合 1.设备物资管理过程的财务管控 要点。 （1）财务部门要运用评审价格法 （投标人评审价格=净价-净价×投 标人进项抵扣税率×附加税率之和） 对投标人报价进行价税分离，同等质 量评选择评审价格最低者；付款过程 中坚持“先发票，后付款”原则，即 收到供应商按合同开具的增值税专用 发票（包括发票联和抵扣联）并认证 合格后，才能办理付款手续。 （2）为成本节约的目的或者业主 甲控材等原因，项目可以采用统一谈 判招标采购，各分部法人单位分别签 订合同，分别取得发票，局指代付货款， 实现“三流一致”的要求，避免税务 风险。 （3）财务部门应加强对机械租赁 结算业务的审核力度，重点关注除应 将发票和结算单等入账外的设备进场 验收记录（如验收单、机械设备进场 照片等）、机械设备使用台班记录（如 按日登记使用记录，现场工程师、调 度员确认）等原始资料。 （4）财务部门应及时按照物资部 门提单的入库手续审核入账，尚未取 得发票的材料，应按照实际情况预点 预列，避免账实不符；月末或季度末 要会同各业务部门进行存货盘点、对 账，定期提供材料消耗及结存、节超 情况，为正确进行经济活动分析、考 核兑现提供依据。 （5）施工过程中，涉及处置废旧 材料、废旧设备等业务，应优先内部调剂，最大程度地减少常规通用设备、 周转材料的投入。处置时严格履行了 决策和审批程序，按照国资委有关国 有资产交易的规定，进行资产评估、 公示、备案及进场交易。
2.施工队伍管理过程中的财务管 控要点。 （1）在施工队伍合同签订前，财 务部门要按照“一合同一缴纳”原则， 要求施工队伍以现金方式足额缴纳履 约保证金，不能以银行保函、计价款 抵扣，以增强现场管控约束力。 （2）项目财务人员要树立正确的 经济、效益与成本观念，通过对合同 工期、工程量清点、结算单价等合同 内容的学习，严格审核对下计量资 料，实时掌握各分部工程的完工计价 情况，并定期将各施工队伍的计量拨 款情况在项目部展板上公示。 （3）对施工队伍执行农民工工资 代发制度，项目要求劳务队提供上场 农民工名单及身份证复印件，签订用 工合同，并将农民工工资卡交于财务 部门备案，按月上报农民工工资表、 考勤表及未遗漏工资的承诺书。财务 部门要加强对劳务队工资的审核，重 点是人数、工资标准和出勤天数，工 资表及考勤表应经现场负责人、计划 负责人审核确认，防止劳务队虚做工 资，套取资金。
（三）加强资金管控，守住资金安 全底线 1.建立项目银行账户的资金周报 制度,利用内部资金结算平台加强资金 调配和流动性管理；运用财务共享中 心资金预算模块，定期编制和更新资 金使用计划，提高资金筹集和使用的 计划性；对重难点施工环节进行资金 流向和计量监控，了解项目每项分部工程的效益状况、变更索赔进展情况， 掌握投入资金的可回收性。 2.资金集中管理工作，项目要力 争在企业内部资金中心或者在可实施 资金归集的银行开户，如业主监管， 可设置“AB”账户管理模式“切割提留” 后，按照完成的产值比例对各分部拨 款，实现曲线归集。 3.资金使用管理，项目应严格按 照资金使用计划对外拨付，坚持“急 收稳支”原则。财务部门应督促各部 门及时办理对下计价、材料出入库及 其他应由施工队伍承担的所有费用凭 据，并及时提单入账，防止因入账不 及时造成超拨款。对外支付款项时， 尽量以承兑汇票、银信等延迟付款方 式支付。
（四）重视纳税筹划，提升税务创 效水平 1.一般计税法项目，应以取得的 全部价款和价外费用扣除支付的分包 款后的余额，按照2%的预征率在建 筑服务发生地预缴税款，并及时向机 构所在地主管税务机关进行纳税申报。 2.财务部门应当督促所属劳务分 包队伍到项目所在地主管税务机关进 行外出经营报验登记，以便于增值税 预缴时差额抵扣。 3.无特殊情况应要求供应商按合 同开具增值税专用发票，税法规定禁 止开具增值税专用发票的业务除外。 除征地拆迁、食堂购买食品及向政府、 事业单位付款外，任何经济业务必须 取得合规发票。对外分包，必须按结 算总额索取发票，严禁以工资表代替。 4.地材采购业务，在收购沙、石 等施工材料时，要求对方提供资源税 管理证明，规避由代扣代缴义务引发 的资源税补交风险。.设备租赁业务，通过比价原则 确定不同税率的出租方的租赁价格， 如为单纯的设备出租按照“有形动产 租赁服务”缴纳增值税，有形动产租 赁服务通用税率为13%；根据（财税 〔2016〕140号），第十六条规定“纳 税人将建筑施工设备出租给他人使用 并配备操作人员的，按照“建筑服务” 缴纳增值税。”出租设备的同时配备操 作人员，如租赁吊车并配备操作人员 的，按“建筑服务”9%税率缴纳增值税。 6.个人所得税实行全员申报。争 取查账征收方式，全员申报（包括劳 务队的工人），在对下签订分包合同， 要在合同中增加个税代扣代缴的条款。 7.加强科技研发费的归集。根据 《财政部 国家税务总局 科学技术部关 于完善研究开发费用税前加计扣除政 策的通知 》（财税〔2015〕119号）、 国家税务总局公告2017年第40号 国 家税务总局关于研发费用税前加计扣 除归集范围有关问题的公告和地方税 优惠政策的规定，做好研发项目的管 理、核算、费用归集、台账登记及资 料整理工作，研发费归集比例不低于 3%。
（五）全力清收清欠，增强项目造 血功能 施工项目应按照“清收就是营销、 清欠就是创效”的理念，抓好四项重 点工作，确保年度“两金”（两金：剔 除工程项目保证金、房地产土地储备 和已销售未结转的商品房存货等因素 后，合同资产、应收账款、存货三项 指标合计）增幅不高于营业收入增幅。 1.抓好工程项目确权。建立竣工 未结算项目清收确权考核制度，明确 责任人和奖罚措施；加快计价结算步 伐，持续提升产值计价率；加大二次
经营工作力度，特别是概算清理要有 专人负责，施行责任人“归位”制度， 责任不解除、人员不调离；加速推进 竣工收尾项目末次结算，压降合同资 产规模。 2.抓好应收账款回收。财务人员 要逐笔分析既有债权，紧抓项目主体 责任，落实责任到人，下功夫把逾期 应收账款回收到位；持续做好保证金 清理，对未到期质保金要加大回访力 度，对未收回的超范围保证金，要建 立台账、逐笔分析，定期通报，确保 按时回收。 3.抓好投资项目回购款清欠。如 为投资项目应积极协助业主制定融资 方案，尝试资产证券化、无追索权保 理以及表外经营租赁等业务，防止回 购款逾期。 4.抓好存货压降。财务部门应 配合物资部强化原材料库存管理，防 止大额资金占用，对完工百分比超过 90%的项目原材料挂账发出预警，倒
逼业务部门。
（六）强化财务培训，提高财务管 控能力 1.推进素质能力转变。加强项目 财务人员职业道德教育，组织财务人 员学习国家法律法规、党内法规以及 企业内部有关规定；通过财务骨干、 新学员培训班，加强对会计准则、会 计核算办法、税收政策等新政新规以 及管理会计和人工智能等新知识新理 念的业务学习。 2.推进培养模式转变。对现有项 目财务队伍结构进行分析，分层分类 管理，针对不同梯队、不同类型人员 量身定制培训方案，做到目标明确、 重点突出；通过财务负责人委派交流 制，完善两级机关与两级项目财务人 员岗位交流体系；提高中、高级会计 职称考试通过率，鼓励财务人员参加 注册会计师、税务师等执业资格考试， 以学促用，提高财务人员履职能力。 当前，我国铁路、公路水运、机
场、水利、能源等重点领域的基础设 施建设力度不减，京津冀、雄安新区、 粤港澳大湾区、长江经济带等地区创 新要素快速集聚，基础设施密度全面 提升。建筑施工企业想分得一杯羹， 必须坚持精细化管理，财务管控作为 施工管理的核心环节，要与企业“提 质增效、转型发展”的总体发展目标 相一致。财务人员要从办公室里走出 来，“围着项目转、盯着指标干”真正 参与到施工管理当中，发挥财务管控 项目的作用。同时，进一步细化财务 管控措施，将财务管理工作步步分解、 层层落实；加强财务策划和过程管控，完善财务考核和激励约束机制财务辅导，确保 各项经济指标超额完成预算目标，成 本费用控制在预算范围内，实现经济 效益稳步提升、财务状况持续改善， 为企业提质增效、健康发展做应有的 贡献！ 作者单位中国铁建大桥 工程局集团有限公司
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