税务代理(税务登记表 税务代理人)

【考点一】税务代理业务范围（★★）

（一）基本业务

《税务代理业务规程》规定，代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托，从事下列范围内的业务代 理：

1．办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续；

2．办理纳税、退税和减免税申报；

3．建账建制，办理账务；

4．办理除增值税专用发票外的发票领购手续；

5．办理纳税申报或扣缴税款报告；

6．制作涉税文书；

7．开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务；

8．税务行政复议手续；

9．审查纳税情况；

10．办理增值税一般纳税人资格认定申请；

11．利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票；

12．国家税务总局规定的其他业务。

【例题 多选题】某企业开业初期，还未聘用到合适的财务人员，拟将下列业务委托当地的一家会计 师事务所代理。按照有关规定，该会计师事务所能够承接的业务有（ ）。

A．建账建制和办理账务

B．办理增值税专用发票领购手续

C．办理纳税和减免税申报

D．税收咨询、税收筹划业务

【答案】ACD

【解析】本题考核税务代理业务的范围。税务代理业务的范围不包括办理增值税专用发票的领购手续。

（二）涉税鉴证业务范围

1．企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证；

2．企业所得税税前弥补亏损和财产损失的鉴证；

3．其他涉税鉴证业务。

【例题 多选题】下列税务代理业务中，属于涉税鉴证业务范围的有（

A．研发费用加计扣除的鉴证

B．企业所得税财产损失的鉴证

C．企业所得税税前弥补亏损的鉴证

D．企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证

【答案】ABCD

【考点二】企业税务登记代理（★★）

税种认定登记是在纳税人办理了开业税务登记和变更税务登记之后，由主管税务局（县级以上国税局、地税局）根据纳税人的生产经营项目，进行适用税种、税目、税率的鉴定，以指导纳税人、扣缴义务人办 理纳税事宜。

【例题 单选题】税种认定登记是由主管税务机关根据纳税人的生产经营项目进行适用税种、税目和 税率的鉴定。下列税务机构中，有权进行税种认定登记的有（ ）。

A．县国家税务局

B．县国家税务局直属税务所

C．县国家税务局征管股

D．县国家税务局征收分局

【答案】A

【解析】税种认定登记是在纳税人办理了开业税务登记和变更税务登记之后，由主管税务局（县级以 上国税局、地税局）根据纳税人的生产经营项目，进行适用税种、税目、税率的鉴定，以指导纳税人、扣 缴义务人办理纳税事宜。

【考点三】发票领购代理（★★）

（一）代理自制发票审批业务

凡有固定生产经营场所，财务核算和发票管理制度健全，发票使用量较大的单位，可以申请印制印有本单位名称的发票。如果统一发票式样不能满足业务需要，也可以自行设计本单位的发票式样，报经县（市） 以上税务机关批准到指定的印刷厂印刷。

【注意】自制发票仅限于普通发票

（二）代理统印发票领购业务

统印发票的领购方式包括：批量供应、验旧购新、交旧购新、担保发售。

【注意】需要临时使用发票的纳税人，可以直接向税务机关申请办理。用票单位和个人可按次向主管 税务机关申请代开，但应提供相应的书面证明。临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动 的单位和个人，应凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地发票，经营地税务机关可以 要求其提供保证人税务代理，或者根据所领购发票的票面限额及数量缴纳不超过 1 万元的保证金，并限期缴销发票。

【例题 多选题】以下属于统印发票领购方式的有（ ）。

A．批量供应

B．交旧购新

C．验旧购新

D．评估发售

【答案】ABC

【解析】统印发票的领购方式有四种：批量供应、验旧购新、交旧购新和担保发售。

【考点四】税务筹划的切入点（★★）

税务筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠

政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的基本税制要素上等，因此应该以这些税法客观存在的空间 为切入点。

1．选择税务筹划空间大的税种为切入点； 选择对决策有重大影响的税种、税负弹性大的税种作为税务筹划的重点。

2．以税收优惠政策为切入点；

3．以纳税人构成为切入点； 企业理财进行税务筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人。 4．以影响应纳税额的几个基本因素为切入点；

5．以不同的财务管理环节和阶段为切入点。 不同的存货计价方法的选择：一般在物价持续下降时，采用先进先出法计算的成本较高，利润相对减少。

【考点五】税务筹划基本方法（★★）

基本方法

具体方法

利用税收优惠政策

从总体角度来看： 1.直接利用筹划法；2．地点流动筹划法；3．创造条件筹划法

从税制构成要素的角度： 1.利用免税；2．利用减税；3．利用税率差异；4．利用分劈技术；5．利用税收扣除；6．利用税收抵免；7．利用退税

纳税期递延法

1．递延项目最多化；2．递延期最长化

转让定价筹划法

关联企业之间进行转让定价的方式有很多，一般来说主要有： 1．利用商品交易进行筹划；2．利用原材料及零部件购销进行筹划；3．利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划；4．利用无形资产价值评定困难进行筹划

税法漏洞筹划法

-

会计处理方法筹划法

1．存货计价方法的选择

在物价持续下跌的情况下，采用先进先出法税负会降低。从企业盈亏状态看：

①盈利企业应选择能使本期成本最大化的计价方法

②亏损企业选择计价方法应与亏损弥补情况相结合，使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，使成本费用延迟到以后能够完全抵补的时期，保证成本费用的抵税效果最大化

③享受企业所得税优惠的企业，应选择减免税优惠期间内存货成本最小化的计价方法。减少存货费用的当期摊入，扩大当期利润。相反，非税收优惠期间应选择存货成本最大化的计价方法，以减少当期利润、推迟纳税期

2．固定资产折旧的税务筹划 折旧额的多少取决于固定资产的计价、折旧年限和折旧方法

①固定资产计价的税务筹划 由于折旧费是在未来较长时间内陆续计提的，为降低本期税负，新增固定资产的入账价值要尽可能地低。

例如，对于成套固定资产，其易损件、小配件可单独开票作为低值易耗品入账；对于在建工程应尽可能早地转入固定资产，整体工期长的，在完工部分已投入使用时最好分项决算，以便尽早记入固定资产账户。

②固定资产折旧年限的税务筹划 采用缩短折旧年限的方法，有利于加速成本回收，可使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移，在税率不变的情况下可以使企业所得税递延缴纳。在税率预期下降时缩短折旧年限能在实现货币时间价值的同时达到少纳税的目的。

【注意】不能突破税法折旧年限的最低要求的规定；企业享受开办初期的减免税或低税率照顾，税率预期上升的情况下购入的固定资产不宜缩短折旧年限。

③固定资产折旧方法的税务筹划 如果企业所得税税率预期不会上升税务代理，采用加速折旧的方法，一方面可以在计提折旧期间少缴纳企业所得税；另一方面可尽快回收资金，加速资金周转。如果预期企业所得税税率会上升应考虑未来可能增加的税负与所获得的货币时间价值进行比较决策。在享受减免税优惠期内添置的固定资产，采用加速折旧法一般来说是不合算的。

④固定资产计价和折旧税务筹划方法的综合运用 盈利企业不宜扩大固定资产原值；折旧年限尽可能缩短；折旧方法宜采用加速折旧法。 亏损企业在亏损期购买固定资产，应尽可能多地将相关费用计入固定资产的原值；折旧年限可适当延长；折旧方法选择应同企业的亏损弥补情况相结合，要使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低；不宜采用加速折旧法。

【考点六】主要税种的税务筹划要点（★★）

（一）增值税的税务筹划

增值税税务筹划的要点主要是围绕主要税制要素来进行，如纳税人选择、应纳税额计算、税率和减免

税、出口退税等方面。

（二）消费税的税务筹划

1．纳税人的税务筹划

2．计税依据的税务筹划

3．税率的税务筹划。

（三）企业所得税的税务筹划

1．纳税人的税务筹划

2．计税依据的税务筹划

3．税率的税务筹划

4．合并分立与资产重组的筹划。

（四）个人所得税的税务筹划

1．纳税人的税务筹划

2．不同收入项目计税依据与税率选择的纳税筹划。

【例题 计算问答题】某公司部门经理艾某采用全年工资、奖金包干制，预计其 2014 年全年工薪薪 金总计 88 000 元，公司财务部讨论了以下四种发放方式，请选择：

（1）每月工资 3 500 元，年终一次性发放全年奖 46 000 元。

（2）每月工资 5 000 元，年终一次性发放全年奖 28 000 元。

（3）每月工资 3 500 元，每个季度末发放季度奖金 7 000 元；年终一次性发放全年奖 18 000 元。

（4）每月工资 5 000 元，每个季度末发放奖金 2 500 元，年终一次性发放全年奖 18 000 元。

请根据上述资料，艾某选择哪种发放方式最有利？

第（1）种方案：每月工资不纳税；年终奖适用税率 10%[46 000÷12=3 833．33（元/月）]，速算扣除数 105 元。年终奖应纳个人所得税=46 000×10%-105=4 495（元）。

第（2）种方案：每月工资应纳个人所得税=（5 000-3 500）×3%=45（元）；年终奖适用税率 10%[28000÷12=2 333．33（元/月）]，速算扣除数 105 元，年终奖应纳个人所得税=28 000×10%-105=2 695（元）；

全年应纳个人所得税=45×12+2 695=3 235（元）。

第（3）种方案：1 月、2 月、4 月、5 月、7 月、8 月、10 月、11 月不纳个人所得税；3 月、6 月、9 月、12 月应纳个人所得税=（7 000×20%-555）×4=3 380（元）；年终奖适用税率 3%[18 000÷12=1 500（元/月）]，年终奖纳个人所得税=18 000×3%=540（元）；全年应纳个人所得税=3 380+540=3 920（元）。

第（4）种方案：1 月、2 月、4 月、5 月、7 月、8 月、10 月、11 月应纳个人所得税=(5 000-3 500)

×3%×8=360（元）；3 月、6 月、9 月、12 月应纳个人所得税=（4 000×10%-105）×4=1 180（元）；年 终奖适用税率 3%[18 000÷12=1 500（元/月）]，年终奖纳个税=18 000×3%=540（元）；全年应纳个税=360+1180+540=2 080（元）。

由以上计算可知，第（4）种方案对艾某最有利。

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